Możliwości powstania przychodu z tytułu wystawianych not księgowych.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2012 r. (data wpływu 3 grudnia 2012 r.) uzupełnionym na formularzu ORD-IN z dnia 1 lutego 2013 r. (data wpływu 11 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości powstania przychodu z tytułu wystawianych not księgowych ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 grudnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości powstania przychodu z tytułu wystawianych not księgowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Przedmiot niniejszego wniosku związany jest z rozliczaniem kosztów funkcjonowania kotłowni między dwoma wspólnotami mieszkaniowymi: Wspólnotą Mieszkaniową, zwaną dalej C., a Wspólnotą Mieszkaniową, zwaną dalej P.

Kotłownia znajduję się w budynku C. i zaopatruje w centralne ogrzewanie (zwane dalej CO) i ciepłą wodę użytkową (zwaną dalej CWU) tylko obie wspólnoty, tj. C. i P. Dostawcy gazu, wody, prądu do kotłowni obciążają fakturami VAT bezpośrednio i wyłącznie C. Pozostałe koszty związane z utrzymaniem kotłowni obciążają również bezpośrednio i wyłącznie C., są to np. koszty związane z przeglądami technicznymi kotłowni, naprawą urządzeń kotłowni itp. Sąsiednia wspólnota, tj. P. nie posiada własnej kotłowni i jest zasilana w CO i CWU przez kotłownię znajdującą się w C. C. płaci na zasadzie wyłączności wszystkie faktury związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem kotłowni, a następnie obciąża P. notami księgowymi, w sposób proporcjonalny. Przykład rozliczenie kosztów gazu:

• C. otrzymuje i płaci fakturę za gaz dostarczony do kotłowni na kwotę 1000 zł,

• C. wystawia dla P. notę księgową na 30% wartości faktury, tj. na kwotę 300 zł,

• P. płaci notę księgową dla C. na kwotę 300 zł.

W podobny sposób rozliczane są wszystkie pozostałe koszty związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem kotłowni. W zależności od rodzaju poniesionego przez C. kosztu, proporcje obciążenia P. wahają się od 30% do 50%. Taki sposób rozliczania kosztów funkcjonuje w okresie ostatnich 5-ciu lat. C. nie nalicza i nigdy nie naliczała do not księgowych dla P. jakiejkolwiek marży.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 1 lutego 2013 r. (data wpływu 11 lutego 2013 r.) Wnioskodawca wskazuje, że C. zalicza do kosztów uzyskania przychodów tylko te koszty, które dotyczą Wspólnoty Mieszkaniowej C. i związane są z funkcjonowaniem i utrzymaniem kotłowni Wspólnoty. Wspólnota Mieszkaniowa C. nie uwzględnia kosztów związanych z funkcjonowaniem drugiej wspólnoty (P.) dotyczących utrzymania i funkcjonowania kotłowni. Są one odliczone od kosztów wspólnoty C. w odpowiednim stosunku procentowym. Wspólnota Mieszkaniowa C. nie zalicza do kosztów uzyskania przychodów kwot rozliczanych notami księgowymi na wspólnotę P.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy kwoty uzyskiwane z tytułu wystawianych not księgowych stanowią dla C. przychód opodatkowany w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2. Czy kwoty uzyskiwane z tytułu wystawianych not księgowych należy wliczać do przychodów granicznych 150 000 zł w roku podatkowym, stanowiących o obowiązku rejestracji C. jako podatnika podatku VAT?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź w zakresie pytania pierwszego. Wniosek Wspólnoty w zakresie pytania drugiego będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż kwoty wynikające z not księgowych nie stanowią przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 12 ust 4 pkt 6a ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów Zatem zwrot wydatków przez P. w części obciążającej koszty eksploatacji kotłowni przez tę Wspólnotę nie podlega zaliczeniu do przychodów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) nie zawiera definicji przychodu. Przepis art. 12 tej ustawy, regulujący kwestię przychodów, nie wymienia źródeł przychodu, lecz określa zdarzenia, których wystąpienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w kolejnych ustępach art. 12 ustawodawca precyzuje więc jedynie rodzaje przychodów. Ponadto wylicza jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów.

Przychodami są więc w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, a w zakresie przychodów związanych z działalnością gospodarczą także przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 ww. ustawy).

Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. ?Należność? wynika z treści stosunku prawnego, a odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

Ustawodawca nie zastrzega, że przychodem są tylko wymienione w art. 12 ustawy pożytki, które są wprost wynikiem realizacji celu działalności gospodarczej osoby prawnej. Wszelkie wpłaty pieniężne, o ile spełniają inne wymagania podane w rozdziale 2 ustawy, mogą być uznane za przychód osoby prawnej zwłaszcza, że listę pożytków ? stanowiącą katalog zamknięty, którego zakres nie podlega rozszerzeniu czy też zawężeniu ? które nie mogą być zaliczone do przychodów, zawarto w ust. 4 cytowanego przepisu.

I tak, do przychodów nie zalicza się m.in. zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Należy przy tym podkreślić, iż cytowany przepis odnosi się wyłącznie do poniesionych i zwróconych podatnikowi wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów z mocy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Aby dany wydatek mógł być zaliczony do kategorii ?innych wydatków?, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 6a cytowanej ustawy, konieczne jest również, by wydatek został wcześniej przez podatnika poniesiony, a następnie zwrócony podatnikowi. Przy czym wydatek poniesiony powinien być odpowiednikiem wydatku zwróconego. Tak więc ?wydatek zwrócony? to ten sam, a nie taki sam wydatek, który został poniesiony.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa we własnych zasobach posiada kotłownię, która zaopatruje w centralne ogrzewanie (zwane dalej CO) i ciepłą wodę użytkową (zwaną dalej CWU) zarówno Wnioskodawcę jak i inną wspólnotę mieszkaniową. Dostawcy gazu, wody, prądu do kotłowni obciążają fakturami VAT bezpośrednio i wyłącznie Wnioskodawcę. Pozostałe koszty związane z utrzymaniem kotłowni obciążają również bezpośrednio i wyłącznie Wnioskodawcę, są to np. koszty związane z przeglądami technicznymi kotłowni, naprawą urządzeń kotłowni itp. Sąsiednia wspólnota nie posiadając własnej kotłowni, jest zasilana w CO i CWU przez kotłownię Wnioskodawcy, który płaci na zasadzie wyłączności wszystkie faktury związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem kotłowni, a następnie obciąża drugą wspólnotę notami księgowymi, w sposób proporcjonalny.

Co istotne, Wnioskodawca wskazuje, że zalicza do kosztów uzyskania przychodów tylko te koszty, które dotyczą Wspólnoty Mieszkaniowej i związane są z funkcjonowaniem i utrzymaniem kotłowni Wspólnoty. Wspólnota Mieszkaniowa nie uwzględnia kosztów związanych z funkcjonowaniem drugiej wspólnoty dotyczących utrzymania i funkcjonowania kotłowni. Są one odliczone od kosztów Wnioskodawcy w odpowiednim stosunku procentowym. Innymi słowy Wspólnota Mieszkaniowa nie zalicza do kosztów uzyskania przychodów kwot rozliczanych następnie za pomocą not księgowych wystawianych na druga wspólnotę.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł stanowić koszt uzyskania przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki:

• został poniesiony przez podatnika,

• jest definitywny, a więc bezzwrotny,

• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością,

• poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

• nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy,

• został właściwie udokumentowany.

Z przedstawionych okoliczności wynika zatem, że część ponoszonych wydatków związanych z utrzymaniem kotłowni nie dotyczy Wnioskodawcy, a w konsekwencji kierując się zasadami wynikającymi z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wspólnota podjęła decyzję o wyłączeniu części wydatków związanych z funkcjonowaniem kotłowni z kosztów uzyskania przychodów, ponieważ wydatki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów Wspólnoty, tj. związane są z funkcjonowaniem innego podmiotu.

W konsekwencji, stosownie do treść art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kwoty wynikające z not księgowych jako zwrot wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, nie będą stanowić przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t. j. Dz. U. z dnia 13 marca 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.