Czy nabywając paliwo do samochodu o którym mowa powyżej Podatnik może odliczyć naliczony podatek (...)

Podatnik nie posiada świadectwa homologacji ani decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa na powyższy samochód.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się m. in. do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Jednakże zgodnie z art. 86 ust. 4 w/w ustawy przepis ust. 3 tego artykułu nie dotyczy pojazdów specjalnych - jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika, że jest to pojazd specjalny.

Jak wynika z przedstawionego stanu prawnego prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego paliwa do napędu samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej uzależnione jest od łącznego spełnienia dwóch przesłanek :

• wykorzystywanie samochodu w działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz
• zaliczenie samochodu do kategorii samochodów ciężarowych, do kategorii pojazdów specjalnych lub do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą i udokumentowanie tego faktu świadectwem homologacji, bądź decyzją zwalniającą z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji.

Sposób obliczania ładowności pojazdu i dokumentowania tego faktu określają przepisy art. 86 ust. 3 i 5 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przepisów nie wynika jednak, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem lub posiadany samochód jest pojazdem specjalnym.

Zgodnie z Polską Klasyfikacja Wyrobów i Usług samochód specjalny asenizacyjny mieści się w grupie pojazdów mechanicznych przeznaczonych do celów specjalnych 34.10.5 i jest on zaprojektowany co do zasady jako samochód specjalny.

Zatem kwota podatku naliczonego przy nabyciu paliwa wykorzystywanego następnie do napędu samochodu specjalnego podlega rozliczeniu na zasadach ogólnych określonych w ustawie o VAT.

Wskazać należy, iż wydane świadectwa homologacji są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera) dla którego zostało ono wydane. W sytuacji, kiedy podatnik posiada używany samochód ciężarowy/specjalny z państw członkowskich Unii Europejskiej - należy wyjaśnić, że europejskie świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze homologacyjne państw członkowskich, które te świadectwa wydały oraz producent danego typu pojazdu.