Wątpliwości związane ze stosowaniem właściwej stawki podatkowej dla usług świadczonych w zakresie (...)
Wątpliwości związane ze stosowaniem właściwej stawki podatkowej dla usług świadczonych w zakresie organizacji polowań, zapewnienia wyżywienia oraz zakwaterowania i ewentualnej odsprzedaży zdobytych przez myśliwych trofeów.
Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że świadczy usługi, które polegają na organizowaniu polowań na zwierzynę łowną. Zleceniodawcą wykonania usługi jest Biuro Polowań. Rolą jego jest organizacja polowań dla myśliwych, zapewnienie wyżywienia i zakwaterowania i ewentualna odsprzedaż zdobytych przez myśliwych trofeów.
Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego zobowiązują podatnika do opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług w sposób następujący:
- Zakwaterowanie i wyżywienie, w przypadku zakwaterowania we własnych kwaterach ? stawka 7% i PKW i U 55.23.13, w przypadku zaś korzystania z kwater obcych (zleconych) przez Koło ? stawa 22% uzyskanej marży,
- Organizacja polowań, w tym (odstrzały zwierzyny) ? stawka 22% i PKWiU 01.50.10,
- Zakup trofeów od myśliwych ? stawka 3% i PKWiU 15.11.40 ?00.50
Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe, o ile klasyfikacja do PKWiU jest właściwa.
Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego wynikające z art. 5 ust. 1 , art. 29 ust. 1, art. 41 ust. 1 i 2, art. 119 ust. 1-5, art. 146 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) oraz § 12 pkt. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).
Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:
Zgodnie z art. 29 ust. 1 powołanej ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawa lub świadczeniem usług.
W przypadku usług wymienionych przez podatnika, z wyjątkiem usług z zakresu zakwaterowania i wyżywienia zlecanych innym podmiotom, obrotem jest całość świadczenia należnego od nabywcy. Natomiast w przypadku świadczenia usług zakwaterowania i wyżywienia zlecanych innym podmiotom będzie miał zastosowanie przepis art. 119 ust. 1 i 2, który stanowi, iż podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5. Przez marżę, o której mowa w ust.
1 rozumie się różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie.Zgodnie z ust. 3 cytowanego wyżej artykułu, przepis ust. 1 stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik:
- Ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju,
- Działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek,
- Przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.
Art. 119 ust. 5 stanowi, że w przypadku gdy przy świadczeniu usługi turystyki podatnik oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty część świadczeń w ramach tej usługi wykonuje we własnym zakresie, zwanych dalej ? usługami własnymi ?, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług, który brzmi- podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.