Czy zakup gazu płynnego na podstawie umowy sprzedaży zawartej w Polsce od podmiotu posiadającego siedzibę (...)
Czy zakup gazu płynnego na podstawie umowy sprzedaży zawartej w Polsce od podmiotu posiadającego siedzibę w Polsce, którego wydanie Spółce będzie miało miejsce poza terytorium RP podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Uzasadnienie Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny : Towar (gaz płynny) jako przedmiot transakcji sprzedaży, która realizowana ma być na podstawie Umowy zawartej w Polsce przez podmioty z siedzibą w Polsce, dostarczany ma być według formuły DAF, w związku z czym jego wydanie Spółce przez sprzedającego będzie miało miejsce poza terytorium RP. W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zadał następujące pytanie: Czy zakup gazu płynnego na podstawie umowy sprzedaży zawartej w Polsce od podmiotu posiadającego siedzibę w Polsce, którego wydanie Spółce będzie miało miejsce poza terytorium RP podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? Zdaniem Wnioskodawcy : W świetle ustawy o PCC podatkowi, co do zasady , podlegają umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych, co wynika z przepisu art. 1 ust. 1Pkt 1 lit. A tej ustawy. Zgodnie z art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o PCC czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi , jeżeliich przedmiotem są rzeczy znajdujące się poza granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Z powyższego przepisu wynika, że podatkowi będą podlegały czynności wskazane w ustawie o PCC, nawet jeżeli ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się za granicą, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:1.gdy nabywca ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.2.Gdy objęta zakresem przedmiotowym czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm. ) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Zdaniem Spółki, umowa sprzedaży dojdzie do skutku w chwili wydania towaru oraz dokumentów umożliwiających Spółce rozporządzanie towarem , co nastąpi poza granicą RP. Spółka uznaje, że bez wpływu na opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych pozostają inne okoliczności , w których została ona dokonana, a zwłaszcza miejsce zawarcia umowy.Biorąc pod uwagę, że nie zostały łącznie spełnione oba wyżej wskazane warunki, ze względu na to , że czynność cywilnoprawna miała miejsce poza terytorium RP, Spółka stoi na stanowisku, że zakup gazu płynnego dokonany przez nią od podmiotu mającego siedzibę na terytorium RP nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.W tożsamej sprawie identyczne stanowisko zajął Urząd Skarbowy w Chełmie w postanowieniu z dnia 19 lipca 2007 r. znak PM/436/3/06 zamieszczony na stronie internetowej Ministerstwa Finansów ( w załączeniu).
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe. Ustawa z dnia 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.
j. Dz.U. z 2007r. Nr 68 poz. 450 ) enumeratywnie wymienia czynności podlegające podatkowi. Co do zasady podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży zamiany rzeczy i praw majątkowych. Dokonanie przez podatnika czynności sprzedaży bądź zamiany rzeczy i praw majątkowych powodują powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych ? wynika to z art. 1 ust 1 pkt. 1 lit. a powołanej ustawy. Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę - art. 535 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16 poz. 93 z późn. zm.). Z analizy powyższego przepisu wynika, że umowa sprzedaży jest umową konsensualną, odpłatną wzajemną, i zobowiązującą. Wymaga ona wykonania a więc świadczenia każdej ze stron tj. doprowadzenia do tego by przewidziany w niej skutek nastąpił ( przeniesienie własności lub prawa majątkowego ? zapłata). Czynności prawne podlegające ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych mają charakter konsensualny czyli dochodzą do skutku przez zgodne oświadczenie woli stron, niezależnie od tego, kiedy zachodzą faktyczne skutki czynności prawnej. Przepisy art. 1 ust 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowią, że podatkowi podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przedmiotem czynności są : - rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W powołanym powyżej przepisie art. 1 ust 4 w/w ustawy ustawodawca określił dwa różne stany faktyczne gdzie zaistnienie każdego z nich powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Kryterium rozróżniającym jest usytuowanie rzeczy lub miejsca wykonania praw majątkowych. Ustawodawca w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zdefiniował pojęcia ?terytorium? i ?granicy? w związku z tym, że w ustawie brak jest tych pojęć należy sięgnąć do innych aktów prawnych definiujących te pojęcia. Termin terytorium został zdefiniowany w ustawie z dnia 12.10.1990 r. o ochronie granicy państwowej ( Dz. U. nr 78 poz. 461 ze zm.). Jest to obszar na kuli ziemskiej nad którym Rzeczypospolita Polska sprawuje swoje zwierzchnictwo. W skład terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wchodzi terytorium lądowe oraz wnętrze ziemi znajdujące się pod nim, morskie wody wewnętrzne i morze terytorialne oraz dno i wnętrze ziemi znajdujące się pod nimi, a także przestrzeń powietrzna znajdująca się nad terytorium lądowym, morskimi wodami wewnętrznymi i morzem terytorialnym.Formuła DAF (ang. Delivered At Frontier...) oznacza ,iż sprzedający wypełnia swoje obowiązki związane z dostawą gdy towar , po dokonaniu odprawy celnej w eksporcie, został postawiony do dyspozycji w oznaczonym miejscu na granicy, ale przed granicą celną kraju sąsiedniego. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny należy stwierdzić, że przedmiotem umów sprzedaży są rzeczy znajdujące się za granicą, strony umowy mają siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.W związku z tym, że nie został spełniony drugi z koniecznych warunków zawarty w art. 1 ust 4 pkt. 2 w/w ustawy - czynność prawna ( umowa sprzedaży została zawarta za granicą) nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.