Czy koszty szkolenia pracowników związane z zakupem i uruchomieniem środka trwałego podwyższają (...)

4.11.2005

Czy koszty szkolenia pracowników związane z zakupem i uruchomieniem środka trwałego podwyższają wartość początkową tego środka trwałego (wartości niematerialnej i prawnej)?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 1 września 2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika dotyczące ustalenia wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w piśmie opisu stanu faktycznego wynika, iż podatnik planuje uruchomienie systemu komputerowego obejmującego 7 stanowisk sprzedażowych w lokalach gastronomicznych firmy zintegrowanych z programem logistycznym, programem księgowym z modułem płacowym, urządzeniami typu palmtop dla managerów lokali, zakupem stron internetowych dla firmy, systemem monitoringu stanowisk pracy we wszystkich lokalach, cyfrową rejestracją rozmów telefonicznych, oraz komputerem nadrzędnym w stosunku do całego systemu. Firma zewnętrzna nadzorująca uruchomienie całego systemu oraz jego prawidłowe funkcjonowanie, sprzedawać będzie naszej firmie zarówno cały sprzęt komputerowy wraz z okablowaniem, kamerami oraz innymi urządzeniami peryferyjnymi, jak również licencje na całość oprogramowania łącznie ze stronami internetowymi. Ponadto firma ta będzie świadczyć usługę uruchamiania całego systemu zarówno od strony sprzętu, czyli jego podłączenie, przeprowadzenie okablowania i skonfigurowanie całości, jak również od strony oprogramowania, czyli jego zainstalowanie, dostosowanie do potrzeb firmy przez odpowiednie skonfigurowanie i sparametryzowanie oraz uruchomienie systemu łącznie z odpowiednim szkoleniem personelu.

Stanowisko Podatnika:
Podatnik uważa, iż zakupiony system funkcjonuje jako sprzężona całość zarówno w zakresie sprzętowym jak i oprogramowania i jego amortyzacja powinna obejmować dwie pozycje - środek trwały powiększony o wartość usługi (w skład którego wchodzić będzie cały wymieniony sprzęt oraz usługi z nim związane), oraz wartości niematerialne i prawne powiększone o wartość usługi (w skład którego wchodzić będzie całe zakupione oprogramowanie wraz z szeroko rozumianym wdrożeniem). Wartość początkową poszczególnych składników majątku trwałego w tym także komputerów oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi cena nabycia którą precyzyjnie określa art. 22g ust. 3 ustawy o pdof. W przypadku oprogramowania będzie to zakup licencji (korzystanie z praw) a koszty wdrożenia tego programu (także kosztyszkolenia personelu) będą poniesione przed przekazaniem programu do używania. Nie powinny być amortyzowane osobno poszczególne elementy systemu ani wpisywane pezpośrednio w kosztyusługi opisane powyżej. Podatnik uważa, że w przypadku gdy koszty szkolenia zostałyby poniesione po zainstalowaniu programu i przekazaniu jego do używania będą stanowiły koszt uzyskania przychodów, natomiast ponoszone przed przekazaniem do użytkowania będą zwiększały cenę nabycia wartości niematerialnych i prawnych.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia.

W myśl przepisów ust. 3 cyt. artykułu za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Oznacza to, że wydatki poniesione na zakup, instalację i uruchomienie programów i systemów komputerowych zwiększają wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych, stanowiącą podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Natomiast wydatki na szkolenie personelu nie zwiększają ceny nabycia i nie spowodują zwiększenia wartości początkowej. Wydatki te mogą być odniesione bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wdacie ich poniesienia.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej,
- organ podatkowy udzielając interpretacji oparł się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym i nie oceniał treści załączonych do wniosku dokumentów.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.