1. Jak należy rozliczyć otrzymaną dotację dla celów ryczałtów ? czy jest ona przychodem i według (...)

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Osoba niepełnosprawna prowadząca działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5% otrzymuje z PFRON refundację zapłaconych za siebie składek ZUS.

W uzupełnieniu wniosku podano, iż składki na ubezpieczenia społeczne zapłacone w danym miesiącu były w pełni odliczane od obrotów przed ich opodatkowaniem stawką 5,5% i nie były pomniejszane o dotację z PFRON.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jak należy rozliczyć otrzymaną dotację dla celów ryczałtów ? czy jest ona przychodem i według jakiej stawki ryczałtu, czy też pomniejsza zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne...

Czy powinna być ujęta jako przychód w ewidencji przychodów...

Zdaniem Wnioskodawczyni refundacja składek z PFRON na ubezpieczenie społeczne dla osoby niepełnosprawnej prowadzącej przedsiębiorstwo, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym jako otrzymane świadczenia na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. u. Nr 144, poz. 930 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej 'spółką'. Przy czym stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) tej ustawy, od przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 i 5-10 ustawy o podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3%.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż, co do zasady, otrzymana refundacja składek na ubezpieczenie społeczne na podstawie ww. art. 14 ust. 2 pkt 2 stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 cyt. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1 i 1a, opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 2 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę obliczenia podatku (...), stanowi dochód (?), po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. u. Nr 37, poz. 887 z późn. zm.), zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących.

Natomiast stosownie do treści art. 21 ust. 2a pkt 5 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (?), w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio odliczonych składek na ubezpieczenie społeczne - podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć do przychodu za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, kwoty uprzednio odliczone.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, Wnioskodawczyni otrzymuje z PFRON refundację zapłaconych składek ZUS które były w pełni odliczane od obrotów przed ich opodatkowaniem.

Reasumując, kwota otrzymanej refundacji w świetle treści art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym uiszczanym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3% uzyskanych przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przy czym kwotę zrefundowanych składek, stosownie do art. 21 ust. 2a pkt 5 tej ustawy, należy doliczyć do przychodów roku podatkowego, w którym refundacja ta nastąpiła.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.