Czy w opisanym przypadku ma zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit a)-c) ustawy z dnia 26.07.1991 r. (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 11.02.2009 r. (data wpływu 16.02.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16.02.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 1999 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem Jerzym W. kupiła udziały w nieruchomości gruntowej niezabudowanej w 4/20 części stanowiącą działkę Nr ew. 81 o powierzchni 3,72 ha w miejscowości B. gmina S. Dla tej nieruchomości została założona Księga Wieczysta w Sądzie Rejonowym. Na wniosek współwłaścicieli nieruchomości i działek sąsiednich decyzją Wójta Gminy z dnia 15.07.2002 r. został zatwierdzony podział kilku nieruchomości obejmujący m. in. działkę Nr 81. W wyniku powyższego podziału powstały nowe działki o powierzchniach 800-1200 m#178; , w tym również powstała działka o Nr Ew. 184 o powierzchni 0,0834 ha. Tak więc na obszarze działki Nr 81 została wydzielona m. in. działka Nr 184. Dnia 06.11.2002 r. Aktem Notarialnym na podstawie umowy zamiany, umowy darowizny oraz umowy zniesienia współwłasności działki Nr 81. W wyniku zniesienia współwłasności tej nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem na zasadach wspólności ustawowej na wyłączną własność niezabudowane działki o Nr ew. 164, 165, 177, 178, 184 i 81/14 objętej, KW ? (co zostało określone w § 38 pkt 1 ww. Aktu Notarialnego). Wnioskodawczyni dodaje, że w tym akcie w formie darowizny zostały przekazane gminie S. powstałe w wyniku podziału grunty pod drogę gminną. Jedną z wydzielonych w 2002 r. działek - działkę Nr Ew. 184 Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedała w roku 2007 r. na podstawie Aktu Notarialnego w dniu 06.07.2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym przypadku ma zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z tym podlega opodatkowaniu przychód ze sprzedaży wyżej opisanej działki Nr ew. 184... A środki uzyskane ze sprzedaży nie zostaną przeznaczone na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) lub e) ustawy z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży tj. do dnia 05.07.2009 r....

Zdaniem Wnioskodawcy:

Przychód uzyskany ze sprzedaży działki Nr 184 nie podlega opodatkowaniu, ponieważ w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 a) c) ustawy podatku dochodowego od osób fizycznych ? źródłami przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału nieruchomości i praw majątkowych oraz prawa użytkowania wieczystego przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Natomiast sprzedana w 2007 r. działka Nr ew. 184 została wydzielona z działki Nr ew. 81, której Wnioskodawczyni wraz z mężem byli współwłaścicielami w udziałach 4/20 części już od 1999 r. a więc powyżej 5 lat. Natomiast w 2002 r. nastąpiło tylko zniesienie współwłasności posiadanych udziałów w gruncie, a nie nabycie nowych powierzchni gruntów. Ponadto działka ta położona jest w granicach posiadanych udziałów w działce Nr 81 i na jej obszarze.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest ? z zastrzeżeniem ust. 2 ? odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007 r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)?c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Dla ustalenia zatem jakie przepisy znajdą zastosowanie w sprawie, istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości lub jej części.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska Wnioskodawczyni wynika, iż działka została nabyta we współwłasności w 1999 r. W roku 2002 nastąpiło tylko zniesienie współwłasności posiadanych udziałów w gruncie, a nie nabycie nowych powierzchni gruntów.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. ? Kodeks cywilny Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.

Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

W przedmiotowej sytuacji wielkość udziałów otrzymanych przez Wnioskodawczynię nie przekroczyła wielkości uprzednio posiadanego udziału.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy podkreślić, iż w przedstawionej sytuacji wielkość udziału otrzymanego przez Wnioskodawczynię w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości nie przekroczyła wielkości uprzednio posiadanego udziału w tej nieruchomości, a zatem nie nastąpiło powiększenie majątku osobistego Wnioskodawczyni.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż pięcioletni termin określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 2005 r. W związku z tym odpłatne zbycie nieruchomości nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.