Czy różnice kursowe o których mowa w art. 24c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...)
Czy różnice kursowe o których mowa w art. 24c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wyznaczać jako różnica między wartością dodatnich różnic kursowych wyznaczonych wg. art. 24c ust. 2 oraz wartością ujemnych różnic kursowych wyznaczonych wg. art. 24c ust. 3, czy też jako różnica między wartością dodatnich różnic kursowych wyznaczonych wg. art. 24c ust. 2 oraz wartością bezwzgledną ujemnych różnic kursowych wyznaczonych wg. art. 24c ust. 3.
Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania, zdarzenia gospodarcze dokumentuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jest czynnym podatnikiem VAT.
W ramach prowadzonej działalności podatnik wykonuje usługi informatyczne dla kontrahentów zagranicznych i w związku z tymi usługami uzyskuje przychody w walutach obcych. Należności w walutach obcych są regulowane przelewami, które wpływają na rachunek bankowy podatnika podany kontrahentowi (zleceniodawcy). W zależności od podanego przez podatnika numeru rachunku wpływy przychodzą na rachunki denominowane w złotych polskich (rachunki/konta złotówkowe) albo denominowane w walutach obcych (rachunki/konta walutowe).
Wpływ przelewu w walucie obcej na konto złotówkowe powoduje jego automatyczne przewalutowanie przez bank, po obowiązującym w momencie wpływu kursie kupna banku, natomiast wpływ przelewu w walucie obcej na konto walutowe nie powoduje przewalutowania i do dyspozycji podatnika zostają środki w walucie obcej. Środki takie zostają później albo wypłacone i wymienione w kantorze na złotówki, albo zostają przelane na rachunek złotówkowy podatnika, podczas to której operacji zachodzi automatyczne przewalutowanie przy zastosowaniu kursu kupna danego banku z chwili dokonania przewalutowania.
W związku z powyższym wnioskodawca zwrócił się z pytaniem czy różnice kursowe o których mowa w art. 24c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wyznaczać jako różnica między wartością dodatnich różnic kursowych wyznaczonych wg. art. 24c ust. 2 oraz wartością ujemnych różnic kursowych wyznaczonych wg. art. 24c ust. 3, czy też jako różnica między wartością dodatnich różnic kursowych wyznaczonych wg. art. 24c ust. 2 oraz wartością bezwzgledną ujemnych różnic kursowych wyznaczonych wg. art. 24c ust. 3.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zgodnie z literalnym brzmieniem art. 24c ust. 1, różnica między wartością dodatnich różnic kursowych wyznaczonych wg. art. 24c ust. 2 oraz wartością ujemnych różnic kursowych wyznaczonych wg. art. 24c ust. 3 byłaby zawsze dodatnia, gdyż odejmowanie wartości ujemnej jest tożsame z dodawaniem wartości dodatniej, w związku z czym wynikowe różnice kursowe zawsze powiększałyby przychody co jest absurdem. W związku z czym, zgodnie z celowością art. 24c ust. 1, wynikowe różnice kursowe należy obliczyć jako różnicę między wartością dodatnich różnic kursowych wyznaczonych wg. art. 24c ust. 2 oraz wartością bezwzględną ujemnych różnic kursowych wyznaczonych wg. art. 24c ust. 3.
Stanowisko organu podatkowego
Zgodnie z art. 24c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
W myśl art. 24c ust. 2 pkt 1 ww. ustawy dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość
1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Ujemne różnice kursowe powstają, stosownie do art. 24c ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, jeżeli wartość
1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik otrzymuje płatności za świadczone usługi w walutach obcych przelewanych na konto złotówkowe bądź walutowe. Podatnik pyta o to w jaki sposób należy wyznaczać różnice kursowe.
Zgodnie z przedstawionymi przepisami różnice kursowe zwiększają przychody jako dodatnie różnice kursowe lub zwiększają koszty jako ujemne różnice kursowe. Sposób w jaki należy obliczyć różnice kursowe dodatnie i ujemne został przedstawiony w cytowanym powyżej artykule. Ustawodawca nie przewidział tutaj konieczności obliczania różnicy pomiędzy wartością dodatnich różnic kursowych a wartością ujemnych różnic kursowych, czy taż różnicy pomiędzy wartością dodatnich różnic kursowych a wartością bezwzględną ujemnych różnic kursowych.
Obliczone w sposób przewidziany w art. 24c ust. 2 ww. ustawy dodatnie różnice kursowe zwiększają przychody a obliczone zgodnie z art. 24c ust. 3 ww. ustawy ujemne różnice kursowe zwiększają koszty uzyskania przychodów w kwocie wynikającej z różnicy pomiędzy wartościami określonymi w ust. 2 i 3, tj. pomiędzy wartością:
- przychodu należnego lub poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP a wartością przychodu w dniu jego otrzymania lub kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
- otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu a wartością tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
- kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia lub w dniu jego otrzymania a wartością tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu lub spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. sposobu wyznaczania różnic kursowych jako różnicy między wartością dodatnich różnic kursowych oraz wartością bezwzględną ujemnych różnic kursowych jest nieprawidłowe.