Czy w przypadku gdy firma deweloperska otrzymała zaliczki w różnej wysokości (nawet 100% wartości (...)

28.6.2004

Czy w przypadku gdy firma deweloperska otrzymała zaliczki w różnej wysokości (nawet 100% wartości mieszkania) w miesiącu kwietniu 2004 r., przekazanie mieszkań nastąpi na podstawie aktu notarialnego w miesiącu czerwcu 2004 r., spółka będzie musiała odprowadzić podatek VAT od wartości gruntu należącego do danego mieszkania?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spółka w zakresie swojej działalności prowadzi budowę i sprzedaż mieszkań w budynkach wielorodzinnych. Jako firma deweloperska z klientami podpisuje umowy na wybudowanie mieszkań. Z chwilą podpisania umowy klienci wpłacają zaliczki w różnej wysokości często nawet 100% wartości mieszkania. Po wpłacie zaliczki firma wystawia fakturę VAT obliczając i przekazując do Urzędu Skarbowego VAT należny od wartości wybudowanego mieszkania, dzieląc otrzymaną od klienta kwotę na część dotyczącą wartości sprzedanego gruntu należącego w części do mieszkania oraz na wartość samego mieszkania. Dotychczas, tj. do dnia 30 kwietnia 2004 r. podatek VAT był naliczany od kwoty dotyczącej wartości mieszkania w wysokości 7%. Od wartości gruntu należącego do mieszkania podatek VAT nie był liczony. Od 1 maja 2004 r. zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), również sprzedaż gruntu należącego do mieszkania podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wątpliwość spółki dotyczy konieczności opodatkowania podatkiem VAT gruntu należącego do mieszkania, w przypadku gdy klient przed 1 maja 2004 r. wpłacił całość lub część należności za mieszkanie i firma wystawiła fakturę VAT naliczając podatek od wartości tylko mieszkania. Spółka pyta, czy w przypadku, jeżeli przekazanie mieszkań nastąpi na podstawie aktu notarialnego w miesiącu czerwcu, będzie musiała odprowadzić również podatek VAT od wartości gruntu należącego do danego mieszkania.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, którymi zgodnie z art. 2 pkt 6 są również grunty. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co zostało zapisane w art. 7 ust. 1 ustawy. W art. 29 ust 5 unormowano, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem nowe regulacje prawne w zakresie podatku od towarów i usług odnoszą się również do obrotu gruntami. W świetle powyższego, przeniesienie własności mieszkania wraz z gruntem udokumentowane podpisaniem aktu notarialnego po dniu wejścia w życie nowej ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r., pomimo wcześniej otrzymanej należności wynoszącej 100% wartości mieszkania, powoduje powstanie obowiązku podatkowego. W tym przypadku obowiązek podatkowy powstaje z momentem, w którym nabywca mieszkania może nim rozporządzać jako właściciel. Bez znaczenia zatem w opisywanej sytuacji jest to, że całość należności została przyjęta przed 1 maja 2004 r.

Ponieważ czynność dostawy towaru - ostateczne przeniesienie własności lokalu wraz z przynależnym gruntem (podpisanie aktu notarialnego) - została dokonana po 1 maja, podlega ona opodatkowaniu według zasad określonych ww. ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W świetle przytoczonych powyżej przepisów, odnosząc się do sytuacji przedstawionej w zapytaniu tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, iż spółka będzie musiała odprowadzić podatek VAT od wartości gruntu należącego do danego mieszkania których przekazanie nastąpi na podstawie aktu notarialnego w miesiącu czerwcu br. - według stawki podatkowej właściwej dla tej nieruchomości.