Pytanie klienta:
Odpowiedź prawnika:
O możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego do kosztów uzyskania przychodów decydują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak stanowi art. 15 ust. 1 tej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Jednakże podwyższenie kapitału w spółce nie ma związku z przychodem spółki. Wynika to w szczególności z zapisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy podatkowej, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.
Konsekwencją takiego uregulowania jest przyjęcie, iż wydatki, takie jak podatek od czynności cywilnoprawnych w związku z powiększeniem kapitału zakładowego spółki, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, gdyż nie są związane z przychodem.
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych (por. decyzja Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 września 2005 r., sygn. PD-4230Z-56/05/ER). Potwierdzenie takiego stanowiska znajduje również wyraz w orzecznictwie sądowym (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodek Zamiejscowy we Wrocławiu z dnia 1 marca 2000 r., sygn. I SA/Wr 2285/98).
Ponieważ, zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy ciąży – przy podwyższeniu wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego – na spółce, a nie na wspólniku, podatek ten nie ma wpływu na rozliczenia udziałowca, gdy ten będzie sprzedawał udziały.