Zaliczka na poczet niezrealizowanego eksportu
Pytanie:
"Przedsiębiorca - producent otrzymał od klienta zaliczkę na poczet eksportu towarów, która pokryła całą wartość zamówienia, i wystawił fakturę VAT z tytułu otrzymania zaliczki na poczet eksportu towarów - stosując stawkę VAT 0% i ujmując tę kwotę w deklaracji VAT-7 jako eksport towarów, zgodnie zresztą z otrzymaną swego czasu indywidualną interpretacją swojego urzędu skarbowego. Upłynęło 6 miesięcy od daty otrzymania zaliczki, a eksport został zrealizowany tylko w części, ponieważ klient zamawiający towar zwlekał z odbiorem pozostałej części towaru wyprodukowanego na jego zamówienie. Innymi słowy, wartość eksportu zrealizowanego przez producenta w okresie 6 miesięcy od daty otrzymania zaliczki pokryła tylko część zaliczki. W związku z tym, producent dokonał korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc otrzymania zaliczki, pomniejszając kwotę wykazanego tam eksportu o tę część zaliczki, która po upływie 6 miesięcy od jej otrzymania nie została rozliczona eksportem towaru. Czy wykonanie takiej korekty jest wystarczające, czy może przepisy art. 19 ust. 11 i 12 ustawy VAT należałoby interpretować w ten sposób, że nierozliczona część zaliczki na eksport powinna zostać potraktowana jako zaliczka na poczet dostawy towarów w kraju i wykazana w korygowanej deklaracji VAT-7 jako dostawa towarów w kraju ze stawką 22% (obowiązującą dla dostawy tego towaru w kraju)?"
Odpowiedź prawnika: Zaliczka na poczet niezrealizowanego eksportu
Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Jak stanowi art. 19 ust. 12 ustawy o VAT, przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.
Jeżeli warunek nie zostanie dotrzymany, tzn. towar nie zostanie wywieziony w ciągu 6 miesięcy, wówczas podatnik ma obowiązek dokonania korekty rozliczeń i zwrotu otrzymanej z urzędu skarbowego kwoty (o której mowa w art. 87 ustawy) wraz z odsetkami. Jak wskazuje się w literaturze podatkowej ciekawym aspektem tej regulacji jest to, że w przypadku, gdy warunek ten nie zostanie spełniony, obowiązek podatkowy w ogóle nie powstaje (tak: T. Michalik "VAT Komentarz", Warszawa 2007).
Piotr Geliński
Doradca podatkowy
Skomentuj artykuł - Twoje zdanie jest ważne
Czy uważasz, że artykuł zawiera wszystkie istotne informacje? Czy jest coś, co powinniśmy uzupełnić? A może masz własne doświadczenia związane z tematem artykułu?