Jakie są skutki w zakresie podatku VAT należnego i naliczonego w związku z udziałem firmy w kosztach (...)
Jakie są skutki w zakresie podatku VAT należnego i naliczonego w związku z udziałem firmy w kosztach przebudowy drogi publicznej?
UZASADNIENIE
-stan faktyczny podany we wniosku:Jesteśmy właścicielami hali produkcyjnej, usytuowanej na działce nr X w Radomiu. Jedyną drogą komunikacyjną mogącą obsłużyć w/w obiekt jest ul. Y dochodząca od naszej nieruchomości do ul. Z, ale jej podstawowym mankamentem jest to, że jest nieutwardzona. Bardzo zły stan techniczny tej drogi stanowi wszelkiego rodzaju niedogodności zarówno dla nas jak i mieszkańców posesji przy tej mini ulicy, zwłaszcza po obfitych opadach atmosferycznych, gdyż nie pozwala na przejazd pojazdów o ładowności powyżej 1,5 tony, stanowiąc poważne zakłócenie w prowadzonej przez nas działalności. W związku z powyższym zawiązał się komitet społeczny, którego członkowie zadeklarowali współudział w kosztach utwardzenia nawierzchni jezdni, wspólnie z Miejskim Zarządem Dróg i Komunikacji w Radomiu.
-treść pytania:Jakie są skutki w zakresie podatku VAT należnego i naliczonego w związku z udziałem firmy w kosztach przebudowy drogi publicznej.
-stanowisko wnioskodawcy wobec powyższego stanu faktycznego:Podatnik uważa, że w tym przypadku współudział w wykonywaniu drogi stanowi nieodpłatne świadczenie usługi budowlanej na rzecz właściciela gruntu tj. Urzędu Miejskiego, na którym znajduje się droga. W ocenie Podatnika usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.Jednocześnie Spółka twierdzi, że przysługuje jej prawo do odliczenia podatkunaliczonego przy nabywaniu towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją. Wprawdzie brzmienie art. 86 ust. l ustawy może budzić pewne wątpliwości, co do tego uprawnienia, gdyż nieodpłatnie świadczona usługa nie podlega opodatkowaniu. Jednak przepisu tego naszym zdaniem nie można interpretować w powyższej sytuacji inaczej niż jako uprawnienie przyznające nam prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż utwardzenie drogi bezpośrednio wiąże się z prowadzoną przez nas działalnością gospodarczą, a więc wykonywaniem czynności opodatkowanych.
-ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym
W myśl postanowień art. 5 ust. l i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004r. Nr 54, póz. 535 z późn. zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowaniu podlega również eksport i import towarów lub usług oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.W myśl art. 7 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. l pkt l, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
1)przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego wimieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów wzamian za odszkodowanie;2)wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innejumowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedażyna warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwienormalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej ratyprawo własności zostanie przeniesione;3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem akomisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształceniespółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielczewłasnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielnimieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innymprzeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lubwłasności domu jednorodzinnego.
Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. l pkt l, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonymprzez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
2)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jegopracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osóbprawnych, członków stowarzyszenia,3)wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególnościdarowizny- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego okwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Zgodnie z art. 8 ust. l w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. l pkt l, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, wjakiej dokonano czynności prawnej;4)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowaniaczynności lub sytuacji;5)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotudziałającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu czynność opisana we wniosku nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w związku z tym Podatnik nie jest zobowiązany do naliczenia podatku należnego i wystawienia faktury.
Odnośnie obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur zakupu towarów i usług w związku z przedmiotową czynnością Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia , że zgodnie z art. 86 ust. l cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W świetle tego przepisu koniecznym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku podatku naliczonego z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. W sytuacji braku bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi Spółce nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z przedmiotową czynnością.W związku z powyższym, tut. Urząd postanowił jak w sentencji.