Czy obie części stanowiące wynagrodzenie ustalone w sposób poniżej opisany stanowią jedną podstawę (...)

31.5.2005

Czy obie części stanowiące wynagrodzenie ustalone w sposób poniżej opisany stanowią jedną podstawę opodatkowania?

Na podstawie ustawy z dn. 29.01.2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz.U. Nr 33 poz. 287 z późn. zm.) m.in. do zadań Inspekcji Weterynaryjnej należy zwalczanie chorób zakaźnych zwierząt, podlegających ustawowemu obowiązkowi ich zwalczania wg ustawy z dn. 11.03.2004 r. o ochronie zdrowia zwierząt oraz zwalczaniu chorób zakaźnych zwierząt (Dz.U. Nr 69 poz. 625 z późn. zm.) oraz wykonywanie badań kontrolnych zakażeń zwierząt tymi chorobami. Zwalczanie chorób zakaźnych zwierząt obejmuje wykrywanie, diagnozowanie i likwidację choroby zakaźnej zwierząt w przypadku jej stwierdzenia, w tym polegające na poddaniu obserwacji zwierzęcia podejrzanego o wściekliznę, sprawowaniu nadzoru epizootycznego w ognisku choroby.Rozpoznawcze badania kontrolne i obserwację zwierzęcia przeprowadza się w celu ewentualnego rozpoznania zakażenia, bądź zachorowania zwierzęcia poddawanego badaniu na chorobę zakaźną. Badania oraz obserwacja, jak również w/w nadzór epizootyczny, są wykonywane przez lekarzy weterynarii wolnej praktyki, na podstawie decyzji administracyjnej Powiatowego Lekarza Weterynarii w K, wyznaczającej określonego lekarza weterynarii do ich wykonywania i stanowiącej samodzielny tytuł wynagrodzenia za wykonanie tych badań po dookreśleniu jej stosownym upoważnieniem pochodzącym od tego organu. Wykonywanie tych czynności następuje na podstawie i po zawarciu z każdym z lekarzy umowy precyzującej sposób, zakres i miejsce wykonywania badań, stanowiącej pod względem rodzajowym cywilnoprawną umowę zlecenia. Za ich wykonanie jako czynności i badań związanych ze zwalczaniem chorób zakaźnych zwierząt, przysługuje lekarzowi wynagrodzenie. W 2005 roku Powiatowy Lekarz Weterynarii w K ma za zadanie przeprowadzić kontrolne badania rozpoznawcze pogłowia bydła na obszarze powiatu kraśnickiego w kierunku zakażeń i zachorowań na białaczkę bydła, brucelozę i gruźlicę bydła. Ponadto winien w poszczególnych przypadkach nakazać obserwację zwierzęcia poza zakładem leczniczym albo doprowadzaniem do tego zakładu jako zwierzęcia uznanego za podejrzane o wściekliznę oraz nakazać sprawowanie nadzoru nad zwalczaniem zakażenia, bądź zachorowania zwierzęcia nad chorobą zakaźną ? zwalczaną z urzędu. Lekarze wyznaczeni do wykonywania tych badań w imieniu i pod nadzorem organu Inspekcji Weterynaryjnej na obszarze jego właściwości, pobierają próby krwi od każdego zwierzęcia hodowanego w określonej miejscowości (bruceloza i białaczka bydła) do badania laboratoryjnego oraz wykonują próbę tuberkulinową (gruźlica bydła). Przeprowadzają także obserwacje i inne czynności związane ze zwalczaniem chorób zwierzęcych zakaźnych.W związku z tym Powiatowy Inspektorat Weterynarii w K:1. Zakupuje tubostrzykawki do pobierania prób i ponosi koszty przewozu prób do laboratorium w przypadku, kiedy próby do laboratorium są dostarczane przez lekarza wyznaczonego.2. Wypłaca lekarzom wynagrodzenie za wykonanie czynności ? od sztuki zwierzęcia, od którego pobiera się próbę, szczepionego, bądź obserwowanego albo wg stawki za godzinę pracy ? w przypadku nadzoru epizootycznego.3. Zwraca im koszty poniesione na zakup szczepionki do tuberkunalizacji ? tuberkuliny oraz koszt dojazdu do miejsca, w którym zwierzę przebywa i koszt przewiezienia prób do laboratorium.Wszystkie te koszty, ponoszone bezpośrednio albo pośrednio, tj. koszty zakupu tubostrzykawek, zwrot kosztów zakupu tuberkuliny, dojazdu i przewozu prób oraz wypłata wynagrodzeń dla lekarzy weterynarii są objęte zakresem wydatków związanych ze zwalczaniem chorób zakaźnych zwierząt oraz monitorowaniem ich zakażeń na podstawie Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dn. 22.12.2004 r. w sprawie rodzajów kosztów ponoszonych przez inspektoraty weterynarii (Dz.U. Nr 283 poz. 2836).Wydatki te finansuje budżet państwa, środki na ich pokrycie pochodzą z budżetu wojewody. Od dnia 01.

01.2005 r. wydatki na pokrycie kosztów związanych z badaniami kontrolnymi zakażeń zwierząt chorobami zakaźnymi zwierząt i ze zwalczaniem tych chorób, od początku br. ponosi Powiatowy Inspektorat Weterynarii w K z przekazanych mu w tym celu przez wojewodę środków.Wyznaczeni lekarze weterynarii, wykonujący w/w badania na podstawie decyzji uprawnionego organu, należą do osób, którym organ administracji państwowej zlecił wykonanie określonej czynności w rozumieniu art. 13 pkt 6 ustawy z dn. 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.).

Czy obie części stanowiące wynagrodzenie ustalone w sposób poniżej opisany stanowią jedną podstawę opodatkowania... Płatnik stoi na stanowisku, iż zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 2 sierpnia 2004 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz.U. Nr 178 poz. 1837), każdemu z wyznaczonych lekarzy weterynarii, wykonującemu opisane czynności, przysługuje wynagrodzenie obejmujące:część podstawową ? wg stawek wskazanych w załączniku do w/w rozporządzenie od sztuki lub za godzinę;zwrot udokumentowanych kosztów:a) dojazdu środkiem transportu we własnym zakresie do miejsca wykonania próby i pobrania próby wg stawek określonych w przepisach szczególnych, poniesionych w związku z wykonywaniem czynności wskazanych w załączniku do tego rozporządzenia;b) użytych produktów leczniczych (np. tuberkulina) w związku z wykonywaniem powyższych czynności.Płatnik stoi na stanowisku, iż pomimo tego, że wynagrodzenie składa się z dwóch części, tzn. podstawowej oraz ze zwrotu kosztów poniesionych przez lekarza, lecz ? pomimo wyszczególnienia w przepisie dwóch części tego wynagrodzenia ? obie jego części winny być ujmowanie łącznie, jako jedna i nierozerwalna całość, której części ?zlewają się? w sposób wykluczający ich późniejsze rozdzielanie, gdyż ustawodawca używa zwrotu w mianowniku liczby pojedynczej - ?wynagrodzenie?. Wyłącza to zdaniem płatnika traktowanie każdej części wynagrodzenia w sposób rozłączny. Oznacza to, że żadna z jego części nie może być uznawana za oddzielną podstawę do opodatkowania, za oddzielny przychód, lecz obie jego części winny być ujmowane łącznie jako jedno wynagrodzenie, stanowiące rodzajowo jeden przychód ? jedną podstawę opodatkowania. Wedle płatnika, tak rozumiane wynagrodzenie, stanowiące przychód z wykonywania czynności zleconych, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako całość. Zatem odliczenie 20% kosztów uzyskania przychodu odnosi się do wynagrodzenia jako całości, a więc i do kwoty odpowiadającej zwracanym kosztom. Tak samo 19% zaliczka na podatek dochodowy ? jak również pozostająca poza zakresem kwestii będącej przedmiotem niniejszego zapytania składka na ubezpieczenie zdrowotne ? winny być potrącone od całości, a więc również od kwoty zwracanej.

W ocenie tutejszego organu stanowisko wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust.

2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 2 sierpnia 2004 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz.U. Nr 178 poz. 1837) przedmiotowe wynagrodzenie obejmuje1. część podstawową, której wysokość ustala się według stawek określonych w załączniku do rozporządzenia,2. zwrot udokumentowanych kosztów:a) dojazdu według stawek określonych w przepisach w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy, związanego z wykonywaniem czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia w poz. 1-6, 8, 10, 16, 20, 21, 23-25, 26 pkt 3 oraz poz. 27-30, z tym że w przypadku nadzoru nad ubojem, o którym mowa w załączniku do rozporządzenia w poz. 8, zwrot udokumentowanych kosztów dojazdu przysługuje w razie dojazdu do rzeźni o małej zdolności produkcyjnej,b) użytych produktów leczniczych weterynaryjnych i wyrobów medycznych, w związku z wykonywaniem czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia w poz. 1-6, 20, 21, 23-24, 27 i 28. Zwrot udokumentowanych kosztów dojazdu, wskazany w § 1 ust. 1 pkt 2 lit. a) Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 2 sierpnia 2004 roku w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz.U. Nr 178 poz. 1837), stanowi przychód w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zgodnie z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 ? 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Według art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem ? do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.Przepis art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się zarówno do pracowników, jak i osób niebędących pracownikami. Przy czym odrębnie określa warunki korzystania ze zwolnienia od podatku w przypadku tych dwóch grup podatników. W przypadku pracowników zwolnieniem objęte są wyłącznie diety i inne należności za czas podróży służbowej, natomiast u osób niebędących pracownikami mowa jest o tego rodzaju świadczeniach otrzymywanych w związku z szeroko rozumianą podróżą, o ile spełnione są przesłanki wymienione w ust. 13 art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla osób niebędących pracownikami podróż, w związku z którą otrzymują diety i inne należności, nie musi wiązać się z wykonywaniem zadania poza miejscowością, w której znajduje się siedziba podmiotu wypłacającego te świadczenia. W przypadku tych osób ?podróży? nie należy bowiem utożsamiać z ?podróżą służbową? - pojęciem zdefiniowanym w kodeksie pracy i odnoszącym się do pracowników. Niezależnie od powyższego, dla obu grup podatników zwolnienie jest limitowane do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub rozporządzeniach Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 roku w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży na obszarze kraju (Dz.U. Nr 236 poz. 1990 ze zm.) oraz poza granicami kraju (Dz.U. Nr 236 poz. 1991 ze zm.). Należy więc przyjąć, iż część wynagrodzenia obejmująca zwrot udokumentowanych kosztów dojazdu o których mowa w § 1 ust. 1 pkt 2 lit. a) Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 2 sierpnia 2004 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz.U. Nr 178 poz. 1837 z późn zm.) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolniona jest z podatku dochodowego.