Czy wypłata należności licencyjnych na rzecz spółki X GmbH korzysta ze zwolnienia z podatku u źródła (...)

UZASADNIENIE

W dniu 13 stycznia 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania należności licencyjnych uzyskanych przez spółkę niemiecką na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest podmiotem wchodzącym w skład międzynarodowej grupy X zajmującej się produkcją m.in. części do silników samochodowych. Spółka kwartalnie wypłaca należności licencyjne na rzecz spółki X GmbH z siedzibą w Niemczech. Wnioskodawca i X GmbH są podmiotami bezpośrednio zależnymi od spółki Y GmbH z siedzibą w Niemczech (dalej: ?spółka matka? lub ?Y?), która posiada bezpośrednio 100% udziałów Wnioskodawcy oraz ponad 25 % udziałów w X GmbH. Wnioskodawca posiada certyfikat rezydencji podatkowej X GmbH, a także następujące oświadczenia:

1. spółki X GmbH, że uzyskującym przychody z praw autorskich lub praw pokrewnych, a także odbiorcą należności z tych praw, jest spółka X GmbH, podlegająca na terenie Republiki Federalnej Niemiec opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a także, że spółka ta nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
2. spółki matki - Y, że podlega na terenie Republiki Federalnej Niemiec opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a także, że posiada na podstawie prawa własności, bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów w kapitale zakładowym obu spółek córek, tj. Wnioskodawcy oraz X GmbH; w każdym z tych podmiotów nieprzerwanie przez okres ponad 2 lat.
   
   

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy wypłata należności licencyjnych na rzecz spółki X GmbH korzysta ze zwolnienia z podatku u źródła na podstawie art. 21 ust. 3 - 3c ustawy o CIT, a na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek pobrania tego podatku w związku ze spełnieniem warunków określonych w art. 26 ust. 1c i 1f ustawy o CIT?
2. Czy uwzględniając brzmienie art. 26 ust. 1f ustawy o CIT, dla prawidłowego udokumentowania przesłanek uprawniających do skorzystania ze zwolnienia z podatku u źródła, o którym mowa w art. 21 ust. 3 - 3c ustawy o CIT, wystarczające jest uzyskanie oświadczeń spółki Y oraz spółki X GmbH jeden raz w roku?
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74 poz. 397 ze zm. - dalej ?ustawa o CIT?), podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez nierezydentów przychodów m.in. z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), (dalej należności licencyjne), wynosi 20% przychodu. Jednak w myśl art. 21 ust. 3 i 3a ustawy o CIT, zwalnia się z podatku dochodowego te przychody, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym należności jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej;
2. uzyskującym przychody z tytułu należności licencyjnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
3. spółka, o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, lub spółka o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4. odbiorcą należności licencyjnych jest spółka, o której mowa w pkt 2, albo zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty w następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
   
   

Art. 21 ust. 3a ustawy o CIT stanowi, że warunek posiadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3, uważa się także za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, jak i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka podlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio - nie mniej niż 25% udziałów (akcji). Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio.

Zwolnienie, zgodnie z art. 21 ust. 3b i 3c stosuje się, jeżeli posiadanie udziałów lub akcji wynika z prawa własności oraz pod warunkiem, że odbiorca należności nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Dodatkowym warunkiem jest sformułowany w art. 21 ust. 4 i 5 wymóg nieprzerwanego posiadania ww. udziałów przez dwa lata, przy czym warunek ten jest spełniony również, jeżeli czas ten upłynie już po zastosowaniu zwolnienia z art. 21 ust. 3.

Powyższe przepisy obowiązują w pełni od 1 lipca 2013 r., co wynika z dyspozycji art. 7 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw z 18 listopada 2004 r. (Dz.U. Nr 254, poz. 2533), zgodnie z treścią którego zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT, ma w pełni zastosowanie do przychodów (dochodów) uzyskanych dopiero od tego dnia.

Dodatkowo ustawa o CIT przewiduje wymogi dokumentacyjne w odniesieniu do spełniania powyższych warunków. Mianowicie, zgodnie z art. 26 ust. 1c, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2, mającą siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego:

1. jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2. istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
   
   

Natomiast w myśl art. 26 ust. 1f ustawy, w przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 lub jej zagranicznego zakładu, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3, z uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiem uzyskania pisemnego oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa w art. 21 ust. 3a i 3c.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca, wypłacający należności licencyjne, jest spółką będącą podatnikiem podatku dochodowego z siedzibą na terytorium RP. Uzyskującym należności jest X GmbH, będąca spółką podlegającą w innym kraju UE (w Niemczech) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swych dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Zarówno w kapitale Wnioskodawcy, jak i w kapitale odbiorcy należności, ta sama spółka-matka z siedzibą w Niemczech posiada bezpośrednio ponad 25% udziałów nieprzerwanie przez okres przekraczający 2 lata. Spółka matka podlega w Niemczech opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swych dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Żadna ze spółek (X GmbH ani spółka matka) nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Powyższe okoliczności są udokumentowane certyfikatem rezydencji podatkowej X GmbH oraz wskazanymi w opisie stanu faktycznego oświadczeniami spółki matki oraz spółki X GmbH. Jako, że przepis art. 26 ust. 1f nie przesądza o tym która spółka powinna złożyć wymienione w nim oświadczenia, należy uznać, że każda ze spółek (tj. zarówno spółka-matka, jak i spółka - siostra będąca odbiorcą należności) składa odrębne oświadczenie w następującym zakresie:

1. spółka X GmbH, że uzyskującym przychody z praw autorskich lub praw pokrewnych, a także odbiorcą należności z tych praw, jest spółka X GmbH, podlegająca na terenie Republiki Federalnej Niemiec opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a także, że spółka ta nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania;
2. spółka matka - Y, że podlega na terenie Republiki Federalnej Niemiec opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a także, że posiada na podstawie prawa własności, bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów w kapitale zakładowym obu spółek córek, tj. Wnioskodawcy oraz X GmbH; w każdym z tych podmiotów nieprzerwanie przez okres ponad 2 lat.
   
   

W ocenie Wnioskodawcy, o ile nie zachodzą zmiany w sytuacji spółek powiązanych, wystarczające jest uzyskiwanie opisanych wyżej oświadczeń jeden raz w roku.

W związku z powyższym należy uznać, że w opisanym stanie faktycznym spełnione są wszystkie warunki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT, a zatem na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek pobrania podatku u źródła w stosunku do wypłacanych na rzecz X GmbH należności licencyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.