opodatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki rolnej w części przeznaczonej na wypłatę (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa przedstawione we wniosku z dnia 08.02.2010 r. (data wpływu 12.02.2010 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 19.04.2010 r. (data nadania 21.04.2010 r., data wpływu 22.04.2010 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie organu z dnia 13.04.2010 r. (data nadania 14.04.2010 r., data odbioru 19.04.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki rolnej w części przeznaczonej na wypłatę w gotówce członkom spółdzielni - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12.02.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki rolnej w części przeznaczonej na wypłatę w gotówce członkom spółdzielni.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 30.12.2009 r. Spółdzielnia aktem notarialnym sprzedała niezabudowaną działkę rolną (grunty orne) nr 152/8 o pow. 2,3069 ha, za kwotę 525.000,00 zł - działka ta wchodziła w skład gospodarstwa rolnego Spółdzielni. Nabywcą działki jest A. Sp. z o. o., która nabyła działkę (cyt. z aktu notarialnego) ?pod budowę sortowni?. Dla przedmiotowej działki: (cyt. z aktu notarialnego) ?Burmistrz Gminy i Miasta w dniu 07 kwietnia 2009 roku wydał decyzję o warunkach zabudowy (okazaną przy akcie), w której ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku gospodarczego na potrzeby gospodarstwa sadowniczego (mieszczącego przechowalnię, chłodnię, sortownię owoców i część biurowo - socjalną) oraz bezodpływowego - zbiornika na nieczystości ciekłe, na części działki nr 152/8 w W?. Zarząd Spółdzielni podjął uchwałę, że część pieniędzy ze sprzedaży ziemi - w kwocie 400.000,00 zł przeznaczy na zakup maszyn rolniczych, pozostałą część w kwocie 125.000,00 zł wypłaci w gotówce członkom Spółdzielni.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku, tut. organ podatkowy pismem z dnia 13.04.2010 r. (data nadania 14.04.2010 r., data odbioru19.04.2010 r.) wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez: wyjaśnienie, czy sprzedana aktem notarialnym w dniu 30.12.2009 r. przez Spółdzielnię niezabudowana działka rolna o pow. 2.3069 ha stanowiła własność Spółdzielni, czy też grunt ten stanowił własność członków Spółdzielni, wniesiony jako wkład do Spółdzielni. Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 19.04.2010 r. (data nadania 21.04.2010 r., data wpływu 22.04.2010 r.), w którym wyjaśniono, że sprzedana aktem notarialnym w dniu 30.12.2009 r. przez Spółdzielnię działka rolna o pow. 2,3069 ha stanowiła własność Spółdzielni, grunt ten nie stanowił własności jej członków i nie był wniesiony jako wkład do Spółdzielni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychody uzyskane ze sprzedaży działki rolnej w części przeznaczonej na wypłatę w gotówce dla członków Spółdzielni podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Przychody, które będą wypłacone członkom Spółdzielni ze sprzedaży działki rolnej są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ sprzedana działka rolna - grunty orne o pow. 2,3069 ha wchodziła w skład gospodarstwa rolnego Spółdzielni i w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego - nabywca A. Sp. z o.o. nabył ją pod budowę sortowni owoców na potrzeby gospodarstwa sadowniczego.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wyrazem praktycznej realizacji zasady powszechności opodatkowania jest art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego treści wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zarząd Spółdzielni podjął uchwałę, iż część środków pieniężnych ze sprzedaży w dniu 30.12.2009 r. niezabudowanej działki rolnej (gruntu ornego) o pow. 2,3069 ha, w kwocie 400.000,00 zł przeznaczy na zakup maszyn rolniczych, natomiast pozostałą część w kwocie 125.000,00 zł wypłaci w gotówce członkom Spółdzielni. Ponadto treść uzupełnienia wniosku na wezwanie tut. organu wskazuje, że sprzedana aktem notarialnym działka stanowiła własność Spółdzielni, tj. grunt ten nie stanowił własności jej członków i nie był wniesiony jako wkład do Spółdzielni. Wątpliwości Spółdzielni budzi kwestia, czy przychód uzyskany ze sprzedaży działki rolnej w części przeznaczonej na wypłatę w gotówce dla członków Spółdzielni podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 12 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z tytułu członkowstwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio. Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż przychodem, od którego spółdzielnie mają obowiązek pobierania zaliczek są wypłaty z tytułu:

• dniówek obrachunkowych,

• udziału w dochodzie podzielnym spółdzielni,

• zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego.
  
  

Spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wyłączona jest jedynie ta część udziału w dochodzie, który uzyskany został przez prowadzenie działalności rolniczej, z wyjątkiem działów specjalnych (art. 2 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zatem udział w dochodzie podzielnym spółdzielni, wypracowany w związku z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej lub wykonywaniem działalności innej niż rolnicza, jest przychodem z tytułu członkowstwa w spółdzielni. Zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rolnicze spółdzielnie produkcyjne oraz inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną są obowiązane jako płatnicy pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz członków spółdzielni lub ich domowników wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, udziału w dochodzie podzielnym spółdzielni, a także uzyskiwanych od spółdzielni przez te osoby zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego. Na podstawie art. 33 ust. 2 zaliczki, o których mowa w ust. 1, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1c minus kwota obliczona zgodnie z art. 32 ust. 3 miesięcznie. Stosownie do treści ust. 3a art. 33 ww. ustawy, zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w ust. 2 i 3 zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej w tym miesiącu przez spółdzielnię ze środków podatnika.

W związku z powyższym w ocenie organu podatkowego Spółdzielnia, jako płatnik podatku dochodowego wypłacając w gotówce członkom Spółdzielni przychody uzyskane ze sprzedaży w dniu 30.12.2009 r. działki rolnej zobowiązana będzie do opodatkowania tego przychodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w oparciu o powołany powyżej przepis art. 33 ust. 1 ww. ustawy. Wyjaśnić bowiem należy, mając na uwadze przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.) regulującej w Tytule II Dziale I Rozdziale I Oddziale 2 Wkłady gruntowe i pieniężne oraz to, że sprzedana przez Spółdzielnię działka rolna stanowiła własność Spółdzielni, a tym samym nie stanowiła własności jej członków i nie była wniesiona jako wkład do Spółdzielni, iż przychód jaki osiągną członkowie Spółdzielni z tytułu otrzymanych wypłat w gotówce nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Udział w dochodzie podzielnym Spółdzielni ze sprzedaży przedmiotowej działki, jako wypracowany w związku z wykonywaniem działalności innej niż rolnicza, jest przychodem z tytułu członkostwa w spółdzielni, który podlega opodatkowaniu i na Spółdzielni, jako płatniku ciąży obowiązek pobierania w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz członków spółdzielni lub ich domowników wypłat z tytułu udziału w dochodzie podzielnym spółdzielni. W związku z powyższym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Spółdzielni w przedmiotowej sprawie, iż przychody uzyskane przez Spółdzielnię ze sprzedaży działki rolnej w części przeznaczonej na wypłatę w gotówce dla członków Spółdzielni zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedane grunty orne o pow. 2,3069 ha wchodziły w skład gospodarstwa rolnego Spółdzielni i w wyniku sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego, z uwagi na to, że nabywca nabył je pod budowę sortowni owoców na potrzeby gospodarstwa sadowniczego.

Powołany przez Spółdzielnię we wniosku o wydanie interpretacji w części D. 3. formularza przepis art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny, nie ma zastosowania w sprawie. Jak wskazuje treść złożonego wniosku to Spółdzielnia sprzedała przedmiotowy grunt, a nie jej członkowie, gdyż grunt nie stanowił własności członków, grunt ten nie został wniesiony przez członków jako wkład do Spółdzielni, a środki uzyskane z tej sprzedaży Spółdzielnia zamierza w części przeznaczyć na wypłatę w gotówce jej członkom, co przesądza o braku możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodów, jakie osiągną członkowie Spółdzielni z tytułu przedmiotowych wypłat w gotówce. Tym samym Spółdzielnia, jako płatnik wypłacając w gotówce członkom Spółdzielni przychody uzyskane ze sprzedaży działki rolnej zobowiązana będzie opodatkować ten przychód podatkiem dochodowym stosownie do treści przepisu art. 33 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 80 zł w dniu 09.02.2010 r. w ilości odpowiadającej jednemu stanowi faktycznemu i jednemu zdarzeniu przyszłemu, natomiast w złożonym wniosku przedstawiono jedno zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji, w związku z czym różnica w kwocie 40 zł zostanie zwrócona, zgodnie z art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa, na adres siedziby Strony, zgodnie ze wskazanym we wniosku o wydanie interpretacji sposobem zwrotu opłaty.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.