Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...)

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego, poniesionego w związku z realizacją projektu w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie w latach 2010-2011 realizowało zadania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Koszt realizacji powyższych zadań zawiera podatek VAT. Celem realizowanego projektu było pobudzenie zaangażowania społeczności lokalnej w budowanie potencjału regionu (?). Poza tym Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą, ale nie jest ?płatnikiem? podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności Stowarzyszenie prowadzi zadania statutowe, polegające na świadczeniu odpłatnych usług doradztwa dla przedsiębiorców, małych firm. Stowarzyszenie prowadzi także nieodpłatnie szkolenia, imprezy promujące tereny na których działa i zrównoważony rozwój ze szczególnym uwzględnieniem ekologicznego rozwoju i edukacji proekologicznej. Pomimo prowadzonej działalności Stowarzyszenie nie odzyskuje podatku VAT, gdyż obrót nie przekracza progu określonego ustawą. Wszelkie zyski Stowarzyszenie przekazuje na działalność statutową.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż w ramach ww. programu Stowarzyszenie zorganizowało trzy imprezy, tj.: ?H2?, ?H1?, Rajd Samochodowy. Imprezy ?H? mają za zadanie upowszechniać niezbyt znane w dzisiejszych czasach zwyczaje myśliwsko-jeździeckie oraz spędzanie wolnego czasu z udziałem sportu i walorów przyrodniczych regionu. Natomiast udział w Rajdzie Samochodowym jest dobrą okazją do przekazania sposobów na spędzanie wolnego czasu w swoim miejscu zamieszkania i okolicach. W trakcie Rajdu uczestnicy przemierzyli trasę położoną na terenach (?) oraz zwiedzali ciekawe turystycznie i kulturowo miejsca. Koszt realizacji powyższych działań zawierał podatek VAT, który uznany jest jako koszt kwalifikowany. Na koszt realizacji ww. imprez składał się m.in. zakup nagród i upominków, przygotowanie terenu do realizacji imprez, obsługa fotograficzna, zakup posiłków dla uczestników i organizatorów, zlecenia wykonania oznaczeń dla uczestników. Udział uczestników w ww. opisanych przedsięwzięciach był bezpłatny. W związku z powyższym realizacja opisanych zadań nie była wykorzystywana przez Stowarzyszenie do wykonania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym, w piśmie uzupełniającym, zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie może odzyskać podatek od towarów i usług poniesiony w związku z realizacją ww. zadań...

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie, realizując zadania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich nie może w żaden sposób odzyskać podatku od towarów i usług, ponieważ przedmiotowe zadania nie służą czynnościom opodatkowanym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 Nr 177 poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W treści rozdziału 9 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Powyższe kwestie zostały uregulowane w analogiczny sposób w rozporządzeniach Ministra Finansów:

1. z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), rozdział 9 oraz § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia;
2. z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), rozdział 9 oraz § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Stowarzyszenie w latach 2010 i 2011 realizowało zadania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich, finansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. W ramach projektu Stowarzyszenie zorganizowało trzy imprezy, na które wstęp był bezpłatny. Wydatki poniesione w związku z organizacją ww. imprez nie były związane z działalnością opodatkowaną Stowarzyszenia.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro - jak wskazano - realizacja ww. projektów nie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych, Stowarzyszeniu, jako niezarejestrowanemu podatnikowi VAT, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków na realizację przedmiotowych projektów. Wnioskodawcy nie przysługiwało także prawo otrzymania zwrotu tego podatku, bowiem środki jakie otrzymano nie stanowią środków, o których mowa w powołanych rozporządzeniach.

Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Wskazać należy, iż w niniejszej interpretacji nie oceniano kwestii prawidłowości korzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia podmiotowego, bowiem nie była ona przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń