Czy objęcie przeze mnie udziałów w spółce z o.o. w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za (...)

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 06.03.2007r. (wpływ w dniu 09.03.2007r.) zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z informacjami zawartymi w tym wniosku jest Pan udziałowcem w spółce z o.o i dodatkowo udzielił jej pożyczki pieniężnej, do chwili obecnej nie spłaconej, której wysokość nie była i nie jest przez Spółkę kwestionowana. Obecnie rozważa Pan podniesienie kapitału zakładowego w tej spółce poprzez wkład pieniężny i podniesienia swojego udziału w kapitale zakładowym. Z uwagi na fakt istnienia ww. pożyczki rozważa Pan umowne potrącenie wierzytelności z tytułu tej pożyczki oraz swojego zobowiązania względem Spółki do wniesienia wkładu pieniężnego w podwyższonym kapitale zakładowym. Wskazuje Pan, że rozwiązanie takie dopuszcza przepis art. 14 § 4 kodeksu spółek handlowych, a umowa potrącenia będzie zawierała ustalenie salda zobowiązania Spółki wobec Pana z tytułu pożyczki, które to zobowiązanie będzie potrącone ze wzajemnym zobowiązaniem do wpłaty na poczet podwyższonego kapitału zakładowego. Podnosi Pan także, że może wycofać pożyczkę w całości ze spółki /zwrot faktyczny pożyczki na Pana rachunek bankowy /, a następnie ponownie wpłacić te same pieniądze na poczet podwyższonego kapitału zakładowego. Wybór jednego z ww. wariantów zależy wyłącznie od Pana.

W złożonym wniosku pyta Pan:

1. czy w obu powyższych rozwiązaniach objęcie przeze mnie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym nie podlega opodatkowaniu /jest neutralne podatkowo/ na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. jeżeli organ uzna iż wbrew odpowiedzi na Pytanie (1) jeden z ww wariantów rodzi przychód w rozumieniu art.17 ust.1 pkt 9) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , to czy kosztem uzyskania przychodu mogą być uznane kwoty faktycznie przeze mnie przekazane na poczet podwyższonego kapitału zakładowego / w przypadku przelewu bankowego/, bądź wcześniej wydatkowane na poczet pożyczki, a później zarachowane na poczet kapitału zakładowego w formie potrącenia wierzytelności- w przypadku takiego potrącenia.

Prezentuje Pan stanowisko, ?iż w obu ww. wariantach objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym jest neutralne podatkowo.

Podatnik nie opodatkowuje objęcia tych udziałów ani nie ma prawa do zaliczenia kwot wydatkowanych na podwyższenie kapitału zakładowego lub zarachowanych na poczet tego podwyższenia /w przypadku potrącenia/?. Jako podstawę prawną przywołuje Pan przepis art.17 ust.1 pkt 9) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym opodatkowaniu podlega objęcie udziałów w spółce z o.o w zamian za wkład niepieniężny.

Podnosi Pan, że w przypadku wycofania pożyczki i wpłaty kwoty pieniężnej na poczet podwyższenia kapitału zakładowego mamy do czynienia z wkładem oczywiście pieniężnym, co wyłącza stosowanie ww. przepisu.

Pana zdaniem w przypadku gdy nie dokonuje się faktycznych wpłat i wypłat z tytułu zwrotu pożyczki i wpłat na poczet podwyższonego kapitału zakładowego, ale potrąca się wierzytelności stanowiące podstawę tych wpłat i wypłat - to osiąga się skutek dokładnie identyczny, w stosunku do wpłat i wypłat faktycznych, za pośrednictwem kasy lub banku.

Końcowo prezentuje Pan pogląd, że w rozpoznawanym stanie faktycznym nie wnosi Pan żadnego prawa lub rzeczy, mającego charakter niepieniężny, oraz, że objęcie udziałów w każdym z wariantów (rozwiązań) opisanych w Pana wniosku - nie podlega opodatkowaniu.

Oświadczył Pan, że w stosunku do Pana nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub skarbowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

W świetle przedstawionych powyżej okoliczności w rozpatrywanej tu sprawie nie będzie miał zastosowania art.17 ust.1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.), w myśl którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Ponieważ do spółki z o.o ma zostać wniesiony wkład pieniężny to na dzień objęcia udziałów w zamian za taki wkład nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych - w świetle cytowanych powyżej przepisów.

Niemiej jednak należy zaznaczyć, iż dopiero moment odpłatnego zbycia przez Pana tych udziałów stanowić będzie zdarzenie powodujące powstanie przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.