Limit zwolnienia podmiotowego VAT od zlecenia
Pytanie:
"Z tytułu wykonywanej umowy zlecenia będę podatnikiem podatku od towarów i usług VAT po przekroczeniu kwoty przychodu 50 tys. zł (limit na ten rok). Koszty uzyskania przychodu z tytułu umowy zlecenia wynoszą 20% i należy zapłacić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% przychodu pomniejszonego o koszty uzyskania. Jak prawidłowo określić moment przekroczenia kwoty przychodu (50 tys. zł) powodującej obowiązek zapłaty podatku VAT i jak prawidłowo wyliczyć podatek VAT - od kwoty przychodu brutto, czy netto tj. pomniejszonej o koszty uzyskania i podatek dochodowy od osób fizycznych?"
Odpowiedź prawnika: Limit zwolnienia podmiotowego VAT od zlecenia
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku (przy czym mowa tu o podatku od towarów i usług, a nie o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.
Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy o VAT podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1. Jak stanowi art. 113 ust. 10 ustawy o VAT, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia kwoty określonej w ust. 1. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu poprzednim, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości. Przepis ust. 5 zdanie trzecie stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z przeważającym poglądem organów podatkowych, w przypadku podatników wykonujących usługi na podstawie umowy zlecenia w zakresie prawidłowego ustalenia kwoty zwalniającej od podatku VAT należy brać pod uwagę całą kwotę z umowy zlecenia (kwotę brutto), a nie jedynie kwotę do wypłaty (netto), czyli kwotę po potrąceniu składek ZUS, ubezpieczenia zdrowotnego oraz podatku dochodowego (tak: postanowienie Urzędu Skarbowego w Świnoujściu z dnia 30 stycznia 2006 r., sygn. US I-PE/005/63/PP-2/05).
Piotr Geliński
Doradca podatkowy
Skomentuj artykuł - Twoje zdanie jest ważne
Czy uważasz, że artykuł zawiera wszystkie istotne informacje? Czy jest coś, co powinniśmy uzupełnić? A może masz własne doświadczenia związane z tematem artykułu?