Umowa o dzieło autorskie a działalność gospodarcza

Odpowiedź prawnika: Umowa o dzieło autorskie a działalność gospodarcza

Dla celów podatku dochodowego w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały poszczególne źródła przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych m.in. w ust. 1 pkt 2 tegoż artykułu - działalność wykonywana osobiście, w ust. 1 pkt 3 tego artykułu - pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jak stanowi art. 13 pkt 8 wskazanej ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Powyższy przepis dopuszcza zatem możliwość zawierania przez przedsiębiorcę umów zlecenia / o dzieło nie w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Przepis nie wymaga przy tym, aby zakres umowy o dzieło nie był zbieżny z działalnością gospodarczą. Również w literaturze podatkowej (por. K. Jędrzejewska, Trudno rozstrzygnąć, czy zawarta umowa to jeszcze zlecenie, Rzeczpospolita z 4 maja 2007 r.) wskazuje się, iż przedsiębiorca może zawrzeć zlecenie / umowę o dzieło, które nie będzie wykonane w ramach działalności gospodarczej, tylko będzie potraktowane jako przychód z działalności wykonanej osobiście. W takiej sytuacji zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych byłaby pobrana przez zlecającego wykonanie dzieło, a w przypadku dzieła autorskiego koszty uzyskania przychodu mogłyby wynosić 50%.

Oczywiście organy podatkowe mają prawo do własnej kwalifikacji przychodów osiąganych przez podatnika, w tym mogą uznać, że dochody - zakwalifikowane przez podatnika jako pochodzące z działalności wykonywanej osobiście - powinny być zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.