Likwidacja spółki i zwrot kapitału
Pytanie:
"W 2004 r. wspólnicy, zakładając sp. z o.o., jako kapitał założycielski aportem wnieśli nieruchomość wartą 45 tys. zł., 5 tys. zł zostało wniesione gotówką jako dopełnienie do 50 tys. zł. Obecnie planowana jest likwidacja przedmiotowej spółki i wykreślenie z KRS. Spółka nie posiada żadnych należności jak i zobowiązań. Obecna wartość przedmiotowej nieruchomości poprzez poniesione nakłady na przestrzeni 4 lat wynosi około 160 tys. zł. Czy w takim wypadku, biorąc pod uwagę wartość z 2004 r. a obecną, należy odprowadzić podatek od różnicy, czyli od 110 tys. zł, a 50 tys. zł potraktować jako zwrot udziałowcom? Czy można po prostu oddać przedmiotową nieruchomość udziałowcom jak zwrot wkładu założycielskiego?"
Odpowiedź prawnika: Likwidacja spółki i zwrot kapitału
Zgodnie z przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki. Ponadto w myśl przepisów art. 24 ust. 5 pkt 3 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.
A zatem środki pieniężne i nieruchomości zlikwidowanej spółki z o.o. stanowią dla wspólników dochód (przychód) z kapitałów pieniężnych, na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c oraz art. 24 ust. 5 pkt 3 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak stanowi art. 17 ust. 2 tej ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów – m.in. wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - stosuje się odpowiednio przepisy art. 19. Przychodem jest zatem co do zasady wartość rynkowa, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Przy czym kosztem odpłatnego zbycia nie jest oczywiście koszt nabycia nieruchomości. Zatem w przypadku likwidacji spółki z o.o. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega w zasadzie cała wartość rynkowa dzielonego pomiędzy wspólników majątku.
Natomiast zgodnie z przepisami art. 30a ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (a więc bez potrącania kosztów).
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych (por. postanowienie Urzędu Skarbowego w Żarach z dnia 25 lutego 2005 r., sygn. US-I-415/I-2/MM/1/2005).
Piotr Geliński
Doradca podatkowy
Skomentuj artykuł - Twoje zdanie jest ważne
Czy uważasz, że artykuł zawiera wszystkie istotne informacje? Czy jest coś, co powinniśmy uzupełnić? A może masz własne doświadczenia związane z tematem artykułu?