Czy wypłacane wynagrodzenie przez Spółkę S.A. w części finansowanej ze środków bezzwrotnej pomocy (...)

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadku, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy orazb) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania dochodów stosownie do ww. regulacji ustawowej ma zastosowanie, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki, tj.1.uzyskiwane dochody pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanej na podstawie określonych przepisami deklaracji i umów,2.podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.Programy pomocowe realizowane są przez osoby prawne lub inne jednostki organizacyjne. Oczywistym jest, że choć beneficjentem pomocy jest określona osoba prawna, to prace przewidziane programem pomocowym realizują określone osoby fizyczne, wykonujące konkretne zadania na podstawie m.in. umowy o pracę zawarta z tą osobą prawną. Ze zwolnienia korzystają dochody uzyskane przez osoby , które zawarły umowę z bezpośrednim beneficjentem pomocy. Także wtedy gdy przekazanie tych środków następuje za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do ich rozdzielania. Z taką sytuacją mamy do czynienia w rozpatrywanym przypadku.

Ustalona wykładnia językowa przepisu art.21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że realizacja otrzymanych przez wykonawcę zadań finansowanych ze środków pomocy zagranicznej uprawnia do zwolnienia z opodatkowania przychodów pracowników uczestniczących bezpośrednio w sensie merytorycznym w wykonywaniu tych zadań.Zatem, aby wynagrodzenia podatnika korzystało z powyższego zwolnienia przedmiotem umowy winna być bezpośrednia realizacja celu programu pomocowego, a wykonywane czynności w ramach programu powinny mieć charakter merytoryczny, a nie pomocniczy.

Mając na uwadze powołane przepisy należy uznać, że wynagrodzenia wypłacane pracownikom zatrudnionym na umowę o pracę, umowę zlecenia i umowę o dzieło przez beneficjenta rozliczającego program ze środków bezzwrotnej pomocy, którzy wykonują w ramach tego programu czynności o charakterze merytorycznym, tylko wtedy bezpośrednio realizują cele programu, wolne są od podatku dochodowego. Natomiast wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze pomocniczym, jak w Pani przypadku, ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy, nie korzystają. W tym stanie faktycznym i prawnym należało orzec jak w sentencji.