Czy zmiana wartości początkowej środka trwałego następująca w wyniku połączenia lub jego podziałuw (...)
Czy zmiana wartości początkowej środka trwałego następująca w wyniku połączenia lub jego podziałuw okresie trwania korekty wpływa na okres dokonania tej korekty?
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona posiada środki trwałe, których wartość początkowa, po ich oddaniu do używania, ulega zmianie w wyniku ich podziału lub połączenia środków trwałych. Zmiana ta może powodować, że wartość początkowa danego środka trwałego przekroczy próg 15.000zł, który jest istotny dla potrzeb dokonywania korekty podatku naliczonego lub spadnie poniżej tego progu.
Zdaniem Strony, podział lub połaczenie środków trwałych następujące w okresie korekty powinno pozostać bez wpływu na obowiązek korekty podatku naliczonego i jej okres. Zarówno obowiązek korekty oraz jej okres powinny zostać określone w momencie oddania do używania pierwotnych środków trwałych.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych. W myśl ust. 2 wyżej cytowanego przepisu w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. Powyższej korekty zgodnie z ust. 3, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.
Zgodnie z ust. 4 tego artykułu w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Zasady dokonania tej korekty zostały określone w ust. 5 i 6 tego artykułu.
Ponadto wyżej cytowane przepisy znajdują również zastosowanie, zgodnie z art. 91 ust. 7 i 8 ustawy o VAT, w przypadkach:
- gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi
- jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
W świetle wyżej cytowanych przepisów należy stwierdzić, iż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, których wartość początkowa przekracza 15.000zł, a podatek naliczony przy ich nabyciu podlegał odliczeniu na zasadach określonych w art. 90 ust. 2 - 6 ustawy o VAT, podlegają wieloletniej korekcie podatku naliczonego od ich nabycia (odpowiednio 10-letniej dla nieruchomości oraz 5-letniej dla pozostałych środków trwałych). Początek okresu korekty liczymy od roku, w którym przedmiotowe środki twałe lub wartości niematerialne i prawne zostały przekazane do użytkowania. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu, w przypadku podziału lub połączenia środków trwałych, zmiana wartości początkowej w czasie trwania korekty nie wpływa na okres jej trwania. Czynnikiem determinującym okres dokonywanej korekty podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, jest wartość początkowa środka trwałego określona w momencie oddania do użytkowania.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.