Czy odsetki od środków pieniężnych, pochodzących z działalności objętej zezwoleniem na działanie (...)

UZASADNIENIE

Pismem z grudnia 2005r. Spółka wystąpiła do III MUS w Radomiu o udzielenie pisemnej interpretacji zastosowania prawa podatkowego z zapytaniem czy odsetki od środków pieniężnych, pochodzących z działalności objętej zezwoleniem na działanie na terenie Tarnobrzeskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej, zgromadzonych na rachunkach bankowych, zarówno na rachunku bieżącym jak i na rachunkach lokat terminowych są uznawane za dochody uzyskane z działalności prowadzonej na terenie tejże strefy objęte zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych, stosownie do postanowień art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do wysokości pomocy publicznej.

Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący :

Spółka prowadzi na terenie Tarnobrzeskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej zwaną Strefą) działalność gospodarczą rozumianą jako działalność produkcyjna handlowa i usługowa w zakresie wyrobów, określonych w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego: usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych, części i akcesoria do pojazdów mechanicznych i ich silników, oraz działalność pomocnicza niezbędna do realizacji zakresu określonego powyżej. W efekcie Spółka dokonuje renowacji zużytych skrzyń biegów. Nie podlegające renowacji skrzynie, bądź też pozostałe w wyniku renowacji produkty uboczne Spółka sprzedaje jako złom.

Od początku swej działalności, aż do września 2005 roku włącznie Spółka odnotowywała stratę z działalności prowadzonej na terytorium Strefy. W październiku 2005 roku, Spółka po raz pierwszy odnotowała zysk podatkowy. Z uwagi jednak na przepisy art. 17 ust. 1 pkt 34 Spółka korzysta ze zwolnienia od opodatkowania tego dochodu z podatku dochodowego od osób prawnych. Powstały jednak wątpliwości dotyczące sposobu korzystania ze zwolnienia z podatku oraz sposobu deklarowania (informowania) owego zwolnienia do właściwego organu podatkowego.

Stanowisko spółki :

Spółka prowadzi na terenie Strefy działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów, określonych w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług łównego Urzędu Statystycznego: usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych, części i akcesoria do pojazdów mechanicznych i ich silników, oraz działalność pomocniczą niezbędną do realizacji zakresu określonego powyżej.

Spółka jak każdy podmiot gospodarczy posiada rachunek bankowy, na którym deponowane są środki pieniężne. Rachunek ten jest oprocentowany. Dopisane przez bank odsetki, zdaniem Spółki są immanentnie związane z prowadzoną działalnością w Strefie, a w konsekwencji, dochód z odsetek korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, oczywiście granicach dopuszczalnej kwoty pomocy.

Pojawia się jednak wątpliwość, czy ewentualnie posiadane nadwyżki środków pieniężnych na bankowych lokatach terminowych i konsekwentnie dopisane do nich odsetki również traktowane będą jako dochody strefowe, korzystające ze zwolnienia stosownie do przepisu art. 17. ust. 1 pkt 34 UPDOP. Chodzi głównie o lokaty krótkoterminowe typu 'over night' oraz depozyty 7-dniowe, ale Spółka nie wyklucza również, że wraz ze spodziewaną poprawą sytuacji finansowej Spółki, skorzysta ona z innych form lokowania wolnych środków pieniężnych. Posiadane przez Spółkę środki pieniężne pochodzą, co do zasady, bezpośrednio z prowadzenia przez Spółkę działalności objętej zezwoleniem na działanie w Strefie. Dlatego też w ocenie Spółki odsetki, oraz wszelkie inne wynagrodzenie z tytułu lokowania wolnych środków, jako środków pozyskanych z oraz w celu prowadzenia działalności w Strefie, korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym. Podobne stanowisko zostało wyrażone w piśmie z dnia 24 maja 2004 roku (znak: PD/423-057/04/6489) Naczelnika II Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku Białej, w którym wskazano między innymi: 'dochody uzyskane z oprocentowania lokat na rachunku bankowym są konsekwencją wypracowania najpierw dochodu z działalności podstawowej określonej w zezwoleniu na prowadzenie działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej i tym samym podlegają zwolnieniu z uwagi na sam fakt prowadzenia działalności w strefie, którego skutkiem jest uzyskanie bezpośrednich lub pośrednich dochodów'. Podobnie orzekł Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie (znak: IS.1/3423/65/04). Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej zezwoleniu strefowemu podlegają również przychody operacyjne i finansowe związane z działalnością strefową m.in. przychody z tytułu różnic kursowych oraz odsetek od środków posiadanych na rachunkach bankowych. Mając na względzie powyższe, za słuszne, zdaniem Spółki należy uznać objęcie przychodów finansowych (odsetki od środków na rachunku bankowym, od lokat terminowych itp.) zwolnieniem wynikającym z przepisu art. 17 ust. 1 pkt 34 UPDOP.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, jak niżej:

Zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 34 wymienionej ustawy, wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20.10.1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. Nr 123, poz. 600 ze zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Jednocześnie według art. 17 ust. 4 ustawy pdop przedmiotowe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej na terenie strefy.

Wszelkiego rodzaju ulgi podatkowe, w tym również wynikająca z powyżej wymienionego przepisu, stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania oraz zasady sprawiedliwości podatkowej wyrażonych w art.2. art.84 i art.217 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej. Oznacza to, iż interpretowanie przepisów dotyczących zwolnień przedmiotowych powinno się odbywać w sposób ścisły, a co za tym idzie niedopuszczalne jest stosowanie wykładni zawężającej lub rozszerzającej.

W przypadku prowadzenia przez podatnika działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej wolne od podatku są dochody uzyskane z prowadzonej na terenie strefy działalności gospodarczej. Powyższe oznacza, iż zwolnieniu podlegają wyłącznie dochody osiągane z powyższego źródła. Tym samym przychody, które Spółka osiąga z tytułu odsetek od lokat bankowych, na których umieszcza wolne środki obrotowe nie mieszczą się w kategorii dochodów podlegających zwolnieniu na mocy art.17 ust.1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Art.12 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż za przychody związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, osiągane w roku podatkowym uważa się także przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Powyższy przepis dotyczący przychodów odnosi się do przychodów związanych z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Pojęcie 'przychody związane z prowadzoną działalnością gospodarczą' jest pojęciem szerokim. Prawdą jest, iż w tej kategorii mieszczą się nie tylko przychody będące bezpośrednim następstwem działalności gospodarczej lecz również przychody z każdej innej działalności z nią związanej, a więc również z tytułu niektórych operacji finansowych dokonywanych przez podatnika.

Jednakże art.17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnosi się wyłącznie do dochodów uzyskanych z prowadzonej na terenie strefy działalności gospodarczej. W tym przypadku ustawodawca pomijając wyraz 'związane' posłużył się więc pojęciem zakresowe węższym niż zawarte w art.12 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przychód w postaci odsetek wynikający z wolnych środków obrotowych gromadzonych przez podatnika na lokacie bankowej nie mieści się w kategorii dochodów z działalności gospodarczej. Nie podlega więc zwolnieniu przedmiotowemu wynikającemu z art. art.17 ust. 1 pkt34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego postanowiono jak w sentencji.