czy z tytułu usługi polegającej na opracowaniu projektów graficznych opakowań, świadczonej przez (...)

Minister Finansów uznaje

za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku X zgodnie, z którym należność wypłacona na rzecz Wnioskodawcy przez bułgarskiego kontrahenta za wykonanie projektów graficznych opakowań dla kawy podlega opodatkowaniu wyłącznie na terytorium Polski.

Uzasadnienie

W dniu 29 grudnia 2006 r. wpłynął do Ministra Finansów wniosek X (dalej: Wnioskodawca) (dalej: wniosek) w sprawie interpretacji przepisów umowy polsko-bułgarskiej.

Z uwagi na braki formalne wniosku w zakresie przedstawienia wyczerpującego stanu faktycznego sprawy, pismem Minister Finansów wezwał X do uzupełnienia wniosku. Wnioskodawca uzupełnił wniosek pismem z dnia 11 czerwca 2007 r.

Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego X wykonała na rzecz Y. z siedzibą w Sofii usługę polegającą na opracowaniu projektów graficznych opakowań dla kawy. W zakres usługi wchodziło przygotowanie projektów graficznych, ostateczne przygotowanie do druku oraz próby kolorystyczne. Wnioskodawca przyjmuje, iż pomimo formalnego braku umowy, z której wynikałoby, że przenosi wszelkie prawa autorskie oraz udziela licencji na użytkowanie znaku towarowego, wzoru lub modelu kontrahentowi bułgarskiemu, to transakcja opisana we wniosku obejmuje przeniesienie wszelkich praw autorskich, jak i udzielenie licencji na użytkowanie znaku towarowego, wzoru lub modelu. Za wykonaną usługę Wnioskodawca wystawił fakturę VAT doliczając koszty wysyłki, w treści faktury zawarto informację, iż podatek od towarów i usług zostanie rozliczony w przez bułgarskiego odbiorcę. Sprzedaż ta została wykazana w ewidencji VAT jako: nie podlegająca VAT z prawem do odliczenia podatku naliczonego. Dochód z tej sprzedaży został wykazany w deklaracji CIT-2 i opodatkowany.

Podmiot bułgarski wpłacił na konto X kwotę niższą niż wynikająca z faktury. Po wyjaśnieniu rozbieżności Wnioskodawca ustalił, iż różnica wynika z faktu, że bułgarski nabywca usług potrącił 15% wartości faktury tytułem podatku. Tym samym, jak wskazuje X, wykonane usługi zostały dwukrotnie opodatkowane: raz został opodatkowany przychód w Bułgarii, drugi raz dochód w Polsce. Wnioskodawca nie jest rezydentem podatkowym Bułgarii, ani nie posiada na terytorium Bułgarii zakładu.

W kontekście przedstawionego stanu faktycznego X stoi na stanowisku, iż spółka bułgarska nie powinna pobierać podatku z przychodu Wnioskodawcy wynikającego z faktury VAT.

Uzasadniając zaprezentowane stanowisko, powołuje się na umowę polsko-bułgarską oraz na treść Modelowej Konwencji OECD, w której przyjęto zasadę, iż dochody inne niż dywidendy, odsetki i opłaty licencyjne opodatkowane w państwie, z którego pochodzą, są zwolnione od podatku w państwie będącym miejscem siedziby odbiorcy. X powołuje się na przepis art. 2 ust. 3 umowy polsko-bułgarskiej i wskazuje, iż bułgarski podatek od zysków jest odpowiednikiem polskiego podatku dochodowego od osób prawnych, zatem z treści art. 7 ust. 1 umowy polsko-bułgarskiej wynika, że zyski przedsiębiorstwa polskiego powinny być opodatkowane tylko na terytorium Polski. Wnioskodawca wskazuje również, iż zgodnie z art. 22 umowy polsko-bułgarskiej części dochodu podmiotu polskiego, które nie zostały wymienione w poprzednich artykułach umowy polsko-bułgarskiej podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, bez względu na to skąd pochodzą.

Rozpatrując wniosek Spółki Minister Finansów zważył, co następuje.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 umowy polsko-bułgarskiej, zyski przedsiębiorstwa polskiego będą podlegać opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w Bułgarii przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w Bułgarii, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

W kontekście postanowień powołanego artykułu należy wskazać, iż dochód z tytułu sprzedaży usługi polegającej na opracowaniu projektów graficznych opakowań dla kawy, wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz Y. mógłby zostać opodatkowany w Bułgarii, o ile X prowadziłby działalność poprzez zakład położony w Bułgarii. Jeżeli natomiast Wnioskodawca nie posiada na terytorium Bułgarii zakładu wówczas jego zyski podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, o ile w zyskach tych nie mieszczą się części dochodu, które zostały odrębnie uregulowane w innych artykułach umowy polsko-bułgarskiej (art. 7 ust. 5 umowy polsko-bułgarskiej).

Z opisu stanu faktycznego nie wynika jednoznacznie czy Wnioskodawca dokonał przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wykonanych projektów na rzecz kontrahenta bułgarskiego, czy też udzielił licencji na użytkowanie znaku towarowego, wzoru lub modelu. Zasady opodatkowania dochodu z tytułu udzielenia licencji na użytkowanie znaku towarowego, wzoru lub modelu reguluje art. 12 umowy polsko-bułgarskiej, dotyczący opodatkowania należności licencyjnych, zatem o ile przedmiotem opisanej we wniosku transakcji są należności licencyjne, należy zastosować postanowienia art. 12 umowy polsko-bułgarskiej.

Definicja należności licencyjnych, zawarta w art. 12 ust. 3 umowy polsko-bułgarskiej stanowi, iż określenie ?należności licencyjne?, oznacza wszelkiego rodzaju należności otrzymywane za użytkowanie lub prawo do użytkowania dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin oraz filmami i taśmami dla transmisji telewizyjnych lub radiowych, patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego, jak również za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego lub za informacje związane z doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej i naukowej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 umowy polsko-bułgarskiej należności licencyjne, powstające w Bułgarii, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce, mogą być opodatkowane w Polsce.

Natomiast art. 12 ust 2 umowy polsko-bułgarskiej stanowi, że należności licencyjne, mogą być także opodatkowane w Bułgarii i zgodnie z prawem bułgarskim, ale ustalony podatek nie może przekroczyć 5% kwoty brutto należności licencyjnych.

Z postanowień art. 12 umowy polsko-bułgarskiej wynika zatem zasada, iż należności licencyjne uzyskiwane na terytorium Bułgarii przez osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu w państwie rezydencji podatnika (w Polsce), jak również w Bułgarii. Jednakże, podatek w ten sposób ustalony przez państwo źródła nie może przekroczyć 5% kwoty należności brutto.

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.