Od dnia 15.01.2004r. rozpoczęłam działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia restauracji. W (...)

11.3.2004

Od dnia 15.01.2004r. rozpoczęłam działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia restauracji. W związku z przygotowaniem się do rozpoczęcia działalności dokonałam potrzebne artykuły spożywcze (które wykazuję w remanencie początkowym).
W/w wydatki poniosłam przed rozpoczęciem działalności, tj. w dniach 13 i 14.01.2004r.
Czy w takiej sytuacji, wydatki na zakup wyposażenia poniesione przed datą podjęcia działalności mogę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów ?

W związku ze złożonym z dnia 6 lutego 2004r. do tutejszego Urzędu pytaniem w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), dotyczącym zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartości ponoszonych wydatków związanych przed podjęciem działalności gospodarczej, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ? kosztami uzyskania przychodów poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy.

Użyty w tym przepisie zwrot ?w celu? oznacza, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź na funkcjonowanie źródła przychodu.

Zasadniczo każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu (poza przypadkami wyraźnie wskazanymi w art. 23) ustawodawca dopuszcza, jako koszt uzyskania przychodu.

Artykuł 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera generalnego wyłączenia z kosztów wydatków ( np. na kupno materiałów biurowych, na wyposażenie ) poniesionych przed oficjalnym rozpoczęciem działalności gospodarczej, a zatem nie ma powodów nie uznania tychże wydatków za koszt uzyskania przychodu.

Natomiast wydatki poniesione na zakup towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych (...) - winny być ujęte w remanencie początkowym - zgodnie z § 27 ust. 1 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 15 grudnia 2000r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 116, poz. 1222 ze zm.) - podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej ?spisem z natury?, na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego (...).