Czy otrzymane środki ze spłaty pożyczek, odsetki od udzielonych pożyczek oraz odsetki wynikające (...)

8.2.2010

Czy otrzymane środki ze spłaty pożyczek, odsetki od udzielonych pożyczek oraz odsetki wynikające z przechowywania tych kwot na rachunku bankowym stanowią w całości dochód Stowarzyszenia podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, również te, które zwiększają saldo funduszu?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05 listopada 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 09 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy stanowią dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych otrzymane:

środki ze spłaty pożyczek ? jest nieprawidłowe,
odsetki od udzielonych pożyczek oraz odsetki wynikające z przechowywania tych kwot na rachunku bankowym - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 09 listopada 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy otrzymane środki ze spłaty pożyczek, odsetki od udzielonych pożyczek oraz odsetki wynikające z przechowywania tych kwot na rachunku bankowym stanowią dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie zawarło z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (zwaną dalej Agencją Rządową) w dniu 18 grudnia 2008 r. umowę o udzielenie wsparcia. Na mocy przedmiotowej umowy w grudniu 2008 r. Agencja Rządowa przekazała Stowarzyszeniu kwotę 2.670.000,00 zł tytułem wsparcia finansowego na powiększenie jego kapitału funduszu pożyczkowego (art. 6 ust. 1 umowy). Przedmiotowe wsparcie finansowe - co do zasady - jest bezzwrotne (art. 6 ust. 2 umowy). Z funduszu pożyczkowego Stowarzyszenie zobowiązane jest udzielać oprocentowanych pożyczek tzw. małym przedsiębiorcom (art. 3 ust. 1 pkt a) i b) umowy) w roku 2009 i następnych.

Agencja Rządowa przekazała Stowarzyszeniu wsparcie finansowe ze środków pieniężnych, które uzyskała od Banku na podstawie zawartej z nim umowy z dn. 4 grudnia 2003 r. Z kolei Bank uzyskał te środki ze sprzedaży przekazanych mu akcji i udziałów stanowiących własność Skarbu Państwa na podstawie art. 35 ustawy z dnia 8 maja 1997r. o poręczeniach i gwarancjach udzielanych przez Skarb Państwa oraz niektóre osoby prawne (tekst jedn. Dz. U. z 2003, Nr 174, 1689 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Skarbu Państwa z dnia 27 lutego 2003r. w sprawie nieodpłatnego przekazania B akcji i udziałów stanowiących własność Skarbu Państwa (Dz. U. Nr 50, poz. 432).

W 2009 r. Stowarzyszenie z otrzymanego wsparcia dokonuje wypłat oprocentowanych pożyczek tzw. małym przedsiębiorcom i z tego tytułu uzyskuje odsetki. Zgodnie z umową zawartą z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości odsetki od pożyczek udzielanych ze środków wsparcia powiększają kapitał funduszu pożyczkowego, z zastrzeżeniem iż środki ze spłaty pożyczek, odsetki od udzielonych pożyczek oraz odsetki wynikające z przechowywania tych kwot na rachunku bankowym mogą być przeznaczone na uzasadnione koszty operacyjne funduszu pożyczkowego w wysokości nieprzekraczającej 55% uzyskanych odsetek od udzielonych pożyczek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Wnioskodawca uważa, że otrzymane środki ze spłaty pożyczek, odsetki od udzielonych pożyczek oraz odsetki wynikające z przechowywania tych kwot na rachunku bankowym stanowią w całości dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko powyższe wnioskodawca opiera na treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z brzmieniem tego przepisu 'Przychodami, z zastrzeżeniem..., są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości, w tym również różnice kursowe'.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., określanej w dalszej części skrótem ?ustawa o pdop?), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Równocześnie art. 12 ust. 4 ustawy o pdop, określa rodzaje przychodów nie zaliczonych do przychodów podatkowych, co oznacza, że wszystkie inne przychody, poza określonymi w tym przepisie, stanowiące przysporzenie majątkowe aktywów podatnika, stanowią przychody, z którymi ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Zgodnie jednak z ugruntowanym poglądem, do tej kategorii należy zaliczyć każdą wartość wchodzącą do majątku podatnika, mającą definitywny charakter, powiększającą jego aktywa, którą może rozporządzać jak własną, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych mocą art. 12 ust. 4 ustawy o pdop.

Wskazać w tym miejscu należy na zasadę neutralności podatkowej otrzymywanych i spłacanych kwot w związku z udzieloną pożyczką. Zasada ta wynika z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o pdop, który przewiduje, iż do przychodów nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) oraz z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o pdop wskazującego, iż nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Jednocześnie podkreślić należy, iż w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidziano szczególny tryb opodatkowania odsetek od należności i zobowiązań. Przy czym brak jest w tych przepisach podziału na odsetki, które są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika oraz inną działalnością wynikającą z umów zawieranych przez przedsiębiorców, nie klasyfikowaną jako działalność gospodarcza.

Tak więc, do przychodów z tytułu odsetek mają w szczególności zastosowanie przepisy art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o pdop, który stanowi, iż do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). W konsekwencji ? jako że odsetki od należności, w tym od udzielonych kredytów i pożyczek, naliczone, lecz nie otrzymane nie stanowią u wierzyciela przychodów ? odsetki takie są przychodami w dacie ich faktycznego otrzymania.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia czy stanowią dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych faktycznie otrzymane:

środki ze spłaty udzielonych przez Stowarzyszenie pożyczek (z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek) ? jest nieprawidłowe,
odsetki od udzielonych pożyczek oraz odsetki wynikające z przechowywania tych kwot na rachunku bankowym - jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazać należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ocena skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę wsparcia finansowego z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.