Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w części w drodze spadku w 2002r. oraz (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2010r. (data wpływu do tut. Biura ? 14 lipca 2010r.), uzupełnionym w dniu 24 września 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w części w drodze spadku oraz w części w drodze działu spadku ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w części w drodze spadku oraz w części w drodze działu spadku.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 17 września 2010r. Znak: IBPBII/1/415-758/10/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 24 września 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotowa nieruchomość stanowi działkę nr 430 o powierzchni 1200 m² zabudowaną budynkiem mieszkalnym z 1948r., jednorodzinnym, murowanym z kamienia. Nieruchomość tę wnioskodawczyni nabyła w części #188;, w części #188; nabył jej brat, a w części #189; nabyła matka wnioskodawczyni. Nabycie to zostało dokonane w drodze spadku po zmarłym ojcu wnioskodawczyni na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 24 września 2004r. Od powyższego majątku spadkowego został w całości uiszczony podatek od spadków i darowizn.

Przedmiotową nieruchomość wnioskodawczyni nabyła więc w części #188; poprzez spadek po zmarłym ojcu, a pozostałą część tej nieruchomości nabyła w drodze częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności z dnia 23 maja 2006r. na podstawie aktu notarialnego. Zniesienie współwłasności zostało dokonane nieodpłatnie i bez spłat.

W uzupełnieniu wniosku stwierdzono, iż:

• ojciec wnioskodawczyni zmarł w dniu 26 maja 2002r.,
• nieruchomość została sprzedana dnia 29 czerwca 2010r.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości...

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna płacić podatku dochodowego, gdyż dom nie może mieć trzech właścicieli. Zatem dnia 23 maja 2006r. brat i matka wnioskodawczyni, w obecności notariusza zrzekli się nieodpłatnie swoich części. Wnioskodawczyni wskazała, iż traktuje to jako spadek po zmarłym ojcu, za który został już zapłacony w całości podatek od spadków i darowizn. Wnioskodawczyni nadmieniła również, że jest samotną matką dwójki dzieci, w tym jedno jest chore, ponosi wydatki na potrzebne leki, a do sprzedaży nieruchomości zmusiła ją sytuacja finansowa, gdyż wnioskodawczyni nie stać na remont nieruchomości wymagającej dużych nakładów finansowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, tylko wówczas jeżeli nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ? nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z ich sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)?c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma moment jej nabycia (udziałów w nieruchomości).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w dniu 26 maja 2002r., tj. w dniu śmierci spadkodawcy, wnioskodawczyni nabyła w spadku po ojcu #188; część nieruchomości, #188; część nabył jej brat, a #189; część nabyła matka wnioskodawczyni. W dniu 24 września 2004r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia tego spadku. W wyniku przeprowadzonego notarialnie, w dniu 23 maja 2006r. działu spadku i zniesienia współwłasności, bez obowiązku spłat na rzecz pozostałych spadkobierców, wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność działkę nr 430 o powierzchni 1200 m² wraz z budynkiem mieszkalnym. W dniu 29 czerwca 2010r. wnioskodawczyni dokonała sprzedaży ww. nieruchomości.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nabycie przez Wnioskodawczynię prawa własności do przedmiotowej nieruchomości nastąpiło odpowiednio w drodze spadku oraz w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Z instytucją działu spadku mamy zatem do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłby poszczególnym spadkobiercom.

Na skutek działu spadku następuje ?konkretyzacja? składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli jednak w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział w spadku należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na fakt, iż w przedmiotowej sprawie nabycie w drodze spadku oraz w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nastąpiło odpowiednio w dwóch datach, tj. w dniu 26 maja 2002r. oraz w dniu 23 maja 2006r., czyli powyższe zdarzenia prawne miały miejsce przed dniem 31 grudnia 2006r., skutki podatkowe zbycia przedmiotowej nieruchomości podlegają ocenie na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Przy czym pod pojęciem ?nabycie w drodze spadku? wymienionym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy mieści się zarówno nabycie w drodze spadku jak i nabycie w drodze działu spadku. Oznacza to, że zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r., obejmuje również przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych uprzednio w drodze działu spadku.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż przychód jaki wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży w dniu 29 czerwca 2010r. #188; części nieruchomości przypadającej na udział nabyty w 2002r. w drodze spadku w ogóle nie podlega opodatkowaniu, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w tej części do daty zbycia upłynęło pięć lat. Natomiast przychód w części przypadającej na udział nabyty w 2006r. w drodze działu spadku (#190; części) jest zwolniony od podatku na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. Tym samym z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do stanowiska Wnioskodawczyni, w którym stwierdza, iż nabycie nieruchomości w drodze działu spadku traktuje jako spadek po ojcu, od którego został już zapłacony w całości podatek od spadków i darowizn, należy zauważyć, iż czym innym jest podatek od spadków i darowizn z tytułu nabycia masy spadkowej a czym innym podatek dochodowy od osób fizycznych płatny z tytułu zbycia nieruchomości.

Wobec tego stanowisko Wnioskodawczyni odnoszące się do braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w części w drodze spadku oraz w części w drodze działu spadku należało uznać za prawidłowe, aczkolwiek z innych przyczyn niż zostały wskazane przez Wnioskodawczynię.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.