Czy przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2009r. (data wpływu do tut. Biura 6 marca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości, nabytego w drodze darowizny, na cele uzasadniające jej wywłaszczenie - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 marca 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości, nabytego w drodze darowizny, na cele uzasadniające jej wywłaszczenie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Postanowieniem z dnia 5 grudnia 2006r. sąd stwierdził, że wnioskodawca wraz z rodzeństwem i matką nabył spadek po ojcu, zmarłym dnia 28 maja 2004r. (udział spadkowy wnioskodawcy wynosił 3/24). W dniu 14 marca 2007r. matka wnioskodawcy i część rodzeństwa darowali mu swoje udziały w nieruchomości (łącznie 18/24) - łączna wartość darowizny wynosiła 30.000 zł. W grudniu 2007r. w Urzędzie Gminy wnioskodawca został poinformowany, iż trasa planowanej obwodnicy przebiega przez działkę będącą jego współwłasnością, dlatego też nie uzyska pozwolenia na budowę domu.

W dniu 16 października 2008r. w Urzędzie Gminy sporządzono protokół uzgodnień, na podstawie którego wnioskodawca w dniu 5 listopada 2008r. sprzedał Gminie swoje udziały w ww. nieruchomości, tj.:

• 3/24 nabyte w drodze spadku za kwotę 12.500 zł oraz
• 18/24 nabyte w drodze darowizn za kwotę 75.000 zł.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w opisanym stanie faktycznym właściwe jest naliczenie 19% podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości w wysokości 18/24 (nabytego w drodze darowizn)...

Zdaniem wnioskodawcy przychód uzyskany ze sprzedaży ww. udziału we współwłasności nieruchomości, nabytego w drodze darowizny, nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o po-datku dochodowym od osób fizycznych. Podnosi on, iż nabycie tego udziału nastąpiło wprawdzie w okresie 2 lat do momentu zbycia ale nastąpiło ono nieodpłatnie, w formie da-rowizny. Nie ma zatem ceny nabycia, z którą nie należy utożsamiać wskazanej wartości da-rowizny. Ponadto, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, zbycie udziału w nieruchomości nastąpiło w związku z realizacją przez nabywcę zadania związanego z plano-waną budową drogi. Nie mogąc budować na tej działce konieczne było jej zbycie w celu re-alizowania planów związanych z budową domu gdzie indziej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem docho-dowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy stanowi, iż, źródłem przychodu jest m. in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zby-cia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej przepisie.

W ustawie tej zostały również zawarte przepisy prawa intertemporalnego dot. ww. przychodów z odpłatnego zbycia. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (od-danych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, iż dla zastosowania właściwych zasad opodatkowania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znacze-nie ma data jej nabycia (udziałów w nieruchomości). Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca nabył udziały w zbywanej nieruchomości (w wysoko-ści 18/24) w drodze umów darowizn zawartych w dniu 14 marca 2007r., a zatem do przy-chodu uzyskanego z ich sprzedaży zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku do-chodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r.

Niezależnie od powyższego na uwagę zasługuje fakt, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (którego brzmienie nie uległo zmia-nie w wyniku ww. nowelizacji) formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzo-wego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 tej ustawy, wolne od podatku dochodo-wego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uza-sadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierw-szym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowe-go bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wy-właszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Z cytowanego przepisu wynika, iż zwolnienie w nim określone nie przysługuje, gdy powyż-sze warunki je wyłączające, dotyczące:

• okresu sprzedaży oraz
• ceny nabycia
  - są spełnione łącznie.

W przypadku, gdy spełniony jest tylko jeden z nich, wówczas przedmiotowe zwolnienie będzie przysługiwało.

W przedstawionym stanie faktycznym odpłatne zbycie udziału w nieruchomości (5 li-stopad 2008) nastąpiło wprawdzie przed upływem 2 lat od dnia jego nabycia (14 marzec 2007r.), jednakże jego nabycie nastąpiło w drodze darowizn. Nie mamy więc do czynienia z ceną nabycia, od istnienia której jest uzależniona sama możliwość spełnienia drugiego z warunków. W związku z powyższym nie jest spełniony drugi warunek wyłączający przed-miotowe zwolnienie.

W świetle powyższego uzyskany przez wnioskodawcę przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, nabytego w drodze daro-wizn, jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wniosko-dawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przestawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.