W powyższym przypadku mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu (...)

UZASADNIENIE

W dniu 29.08.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie stosowania przepisów ww. ustawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

14 września 2006 r. wnioskodawca został właścicielem stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego. Nabycie nastąpiło w drodze darowizny. Podatku od darowizny nie pobrano na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 1, art. 14 ust. 3 pkt 1 (I grupa podatkowa) i art. 16 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 45, poz. 207 ze zm.). Ze względu na konieczność zmiany warunków mieszkaniowych wynikającą z narodzin córki w dniu 02 sierpnia 2007 r. wnioskodawca jest zmuszony do sprzedaży tego mieszkania. Wcześniej wnioskodawca sam zajmował to mieszkanie. W czerwcu tego roku zawarł związek małżeński i od tego czasu mieszka wraz z żoną. W sierpniu natomiast urodziła się córka. Planowane jest dalsze poszerzenie rodziny. W związku z powyższym obecne warunki mieszkaniowe stają się nieadekwatne do potrzeb. Mieszkanie, które obecnie wnioskodawca zajmuje z rodziną ma powierzchnię 44 m2 i składa się z pokoju z kuchnią, sypialni i łazienki. Do tego dochodzi jeszcze fakt podjęcia przez wnioskodawcę niestacjonarnych studiów doktoranckich przy jednoczesnym zatrudnieniu w prywatnej firmie na pełnym etacie. Studia te wymagają w dużej mierze samodzielnego kształcenia w domu, a obecne warunki uniemożliwiają skupienie się i wymagają wysiłku intelektualnego.

Ponieważ nabycie w drodze darowizny miało miejsce przed 01 stycznia 2007 r. wnioskodawcę obowiązuje ustawa o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007 r. Reguluje to art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. 2006 Nr 222, poz. 1629).

Na mocy art. 16 ust. 7 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 i Nr 146, poz. 1546 oraz z 2005 r. Nr 143, poz. 1199 i Nr 169, poz. 1418) w brzmieniu sprzed nowelizacji (obowiązującej od 01 stycznia 2007 roku) wnioskodawca nie musi zapłacić podatku od darowizny przy sprzedaży mieszkania, jeżeli sprzedaż jest uzasadniona koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych (jest ze względu na potrzebę zwiększenia powierzchni mieszkaniowej po narodzinach córki). Jednocześnie w ciągu sześciu miesięcy wnioskodawca musi nabyć inny lokal lub uzyskać pozwolenie na budowę.

Wnioskodawca zamierza środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania przeznaczyć na zakup działki z aktualnymi warunkami zabudowy. Jeżeli zakup nastąpi w ciągu 6 miesięcy od sprzedaży mieszkania i jeżeli właściciele przepiszą jednocześnie aktualne pozwolenie na budowę na wnioskodawcę, to zostanie spełniony wyżej wymieniony warunek i będzie zwolniony od podatku od darowizny.

Pismami z dnia 21 września 2007 r. Nr IPPB2/436-53/07-2/MZ oraz z dnia 22 października 2007 r. Nr IPPB2/436-53/07-4/MZ wezwano wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku w zakresie sprecyzowania pytań i przyporządkowania ich do konkretnego rodzaju podatku, powiązania ze zdarzeniem przyszłym, wskazania których zdarzeń przyszłych dotyczy uiszczona kwota opłaty oraz przyczyn konieczności zmiany warunków mieszkaniowych. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w przypadku wnioskodawcy obowiązek podatkowy przy sprzedaży mieszkania wynika wyłącznie z ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 i Nr 146, poz. 1546 oraz z 2005 r. Nr 143, poz.1199 i Nr 169, poz. 1418) w brzmieniu sprzed nowelizacji (obowiązującej od 01 stycznia 2007 roku)...
2. Czy na mocy art. 16 ust. 7 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 i Nr 146, poz. 1546 oraz z 2005 r. Nr 143, poz. 1199 i Nr 169, poz. 1418) w brzmieniu sprzed nowelizacji (obowiązującej od 01 stycznia 2007 roku) nabycie działki wraz z jednoczesnym przepisaniem aktualnego pozwolenia na budowę przez poprzednich właścicieli na wnioskodawcę w ciągu 6 miesięcy od sprzedaży mieszkania zwalnia wnioskodawcę od podatku od spadków i darowizn...
3. Czy i w jakim trybie pozwolenie w ten sposób nabyte należy przedłożyć w Urzędzie Skarbowym...
   
   

Odpowiedzi na pytania 1 i 3 stanowią przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek w zakresie pytania 2 zostanie rozpatrzony w odrębnej interpretacji indywidualnej.

Zdaniem wnioskodawcy:

Obecny stan prawny wskazuje na to, że obowiązek podatkowy przy sprzedaży mieszkania w wypadku wnioskodawcy wynika wyłącznie z ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 i Nr 146, poz.1546 oraz z 2005 r. Nr 143, poz. 1199 i Nr 169, poz. 1418) w brzmieniu sprzed nowelizacji (obowiązującej od 01 stycznia 2007 roku).

Nabycie działki wraz z jednoczesnym przepisaniem aktualnego pozwolenia na budowę przez poprzednich właścicieli na wnioskodawcę w ciągu 6 miesięcy od sprzedaży mieszkania zwalnia od podatku od spadków i darowizn na mocy art. 16 ust. 7 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 i Nr 146, poz. 1546 oraz z 2005 r. Nr 143, poz. 1199 i Nr 169, poz. 1418) w brzmieniu sprzed nowelizacji (obowiązującej od 01 stycznia 2007 roku).

W akcie notarialnym sprzedaży działki powinien znaleźć się zapis o jednoczesnym przepisaniu pozwolenia na budowę do ewentualnych celów dowodowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Z opisywanego przez wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż darowizna została dokonana w 2006 r., a więc będą tu miały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007 r.

W myśl art. 1 ww. ustawy podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym: w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej ? nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m#178; powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Zgodnie z art. 16 ust. 2 wymienionej ustawy ulga, o której mowa powyżej przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1. spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
2. nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przenoszą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
3. nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w powyższym małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,
4. nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
5. będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:

1. od dnia złożenia zeznania podatkowego ? jeżeli w chwili złożenia nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
2. od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku ? jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego
   
   

Wnioskodawca z tytułu otrzymania w formie umowy darowizny lokalu mieszkalnego skorzystał z ulgi z tytułu zamieszkiwania, ponieważ na dzień zawarcia aktu notarialnego spełniał warunki do skorzystania z powyższej ulgi.

Zgodnie z art. 272 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ustawy ? Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) organy podatkowe pierwszej instancji, z zastrzeżeniem art. 272a, dokonują czynności sprawdzających, mających na celu:

1. sprawdzenie terminowości:

1. składania deklaracji,
2. wpłacania zadeklarowanych podatków, w tym również pobieranych przez płatników oraz inkasentów;

2. stwierdzenie formalnej poprawności dokumentów wymienionych w pkt 1;

3. ustalenie stanu faktycznego w zakresie niezbędnym do stwierdzenia zgodności z przedstawionymi dokumentami.

W myśl art. 275 Ordynacji podatkowej, jeżeli ze złożonej deklaracji wynika, że podatnik skorzystał z przysługujących mu ulg podatkowych, organ podatkowy może zwrócić się do niego o okazanie dokumentów lub o złożenie fotokopii dokumentów, których posiadania przez podatnika, w określonym czasie, wymaga przepis prawa.

Reasumując, stwierdza się, iż w powyższym przypadku mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym sprzed nowelizacji powyższej ustawy. Jednocześnie nadmienia się, że z chwilą dokonania sprzedaży lokalu mieszkalnego wnioskodawca nie ma obowiązku dostarczenia pozwolenia na budowę. Będzie to konieczne dopiero na ewentualne wezwanie organu podatkowego na skutek prowadzonych czynności sprawdzających.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.