Czy po nabyciu i przyjęciu do użytkowania nabytej w dniu 17 września 2009 r. podczas egzekucji sądowej (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2009 r. (data wpływu 15 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w roku podatkowym 2009 zobowiązany jest do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Od uzyskiwanego dochodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej zobowiązany jest do opłacania podatku dochodowego wg stawki w wysokości 19%, jest także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W dniu 17 września 2009 r. postanowieniem komornika sądowego, nabył za kwotę brutto 806.000 zł, (wartość netto 660.655 zł 74 gr + podatek naliczony 145.344 zł 28 gr) prawo wieczystego użytkowania czterech działek, zabudowanych budynkami i budowlami.

Postanowieniem z dnia 22 października 2009 r. sąd rejonowy przysądził na rzecz Wnioskodawcy prowadzącego działalność opisane powyżej prawa rzeczowe wraz z własnością budynków. Postanowienie uprawomocniło się z dniem 12 listopada 2009 r. po dokonaniu wpłaty całej ceny nabycia. Nabycie przedmiotowej nieruchomości zostało udokumentowane także fakturą VAT z dnia 17 września 2009 r., która została wystawiona przez wyżej wymienionego komornika sądowego. W przedmiotowej fakturze zostały tylko wskazane numery ksiąg wieczystych nabytej nieruchomości oraz jej położenie, wartość brutto nabycia, kwota podatek naliczonego oraz wartość netto. Podatnik nie ma jakiejkolwiek informacji, czy przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez poprzednich właścicieli jako zwolniona z opodatkowania, czy też opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Nie zostały w niej opisane oraz nie została wskazana wartość jednostkowa poszczególnych środków trwałych. Wskazana powyżej faktura VAT została doręczona Wnioskodawcy w miesiącu listopadzie 2009 r. Podatnik kierując się faktem, iż w operacie biegłego sądowego sporządzonym na zlecenie komornika sądowego wycenione zostało, iż nieruchomość jest warta 1.207.400 zł - w tym prawo wieczystego użytkowania 334.800 zł ( 27,7% ) i budynki 872.600 zł (82,3 %) - samodzielnie dokonał wyceny wartości poszczególnych środków trwałych wskazując między innymi, iż na przedmiotową nieruchomość składają się z następujące środki trwałe:

• prawo wieczystego użytkowania działek o wartości początkowej ogółem 183.199 zł 84 gr;
• budynek administracyjno - socjalny o wartości początkowej 70.000 zł;
• budynek produkcyjny o wartości początkowej 150.000 zł;
• budynek produkcyjny z kotłownią o wartości początkowej 200.000 zł;
• garaże o wartości początkowej 27.000 zł;
• budynek gospodarczy o wartości początkowej 23.000 zł;
• ogrodzenie o wartości początkowej 2.000 zł;
• utwardzone place i dogi wewnętrzne o wartości początkowej 5.455 zł 90 gr

Ogółem wartość wycenionych przez podatnika środków trwałych nie przekracza ceny nabycia nieruchomości w kwocie 660.655 zł 74 gr.

Od miesiąca listopada 2009 r. wyżej wymienione środki trwałe są wykorzystywane przez Wnioskodawcę przy prowadzeniu działalności gospodarczej, a od miesiąca grudnia 2009 r. naliczane odpisy amortyzacyjne zaliczane są do kosztów uzyskania przychodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie, oznaczone we wniosku jako pytanie drugie.

Czy po nabyciu i przyjęciu do użytkowania nabytej w dniu 17 września 2009 r. podczas egzekucji sądowej nieruchomości Wnioskodawca miał prawo samodzielnie ustalić wartość początkową poszczególnych środków trwałych od których naliczane są odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów uzyskania przychodu od miesiąca grudnia 2009 r., czy też do ustalenia wartości początkowej poszczególnych środków trwałych winna zostać dokonana wycena przez biegłego z zakresu szacowania nieruchomości...

Zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku występuje okoliczność o której mowa w art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wartość ogółem nabytych środków trwałych jest znana. Z uwagi na powyższe nie zachodzi konieczność powołania biegłego do dokonania wyceny wartości początkowej poszczególnych środków trwałych przez biegłego, a wartość początkową poszczególnych środków trwałych, Wnioskodawca miał prawo dokonać samodzielnie pod warunkiem jednakże, iż oszacowana wartość poszczególnych środków trwałych nie przekroczy ceny nabycia nieruchomości ustalonej i zapłaconej przez niego podczas licytacji komorniczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

• o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Natomiast zgodnie z art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środków trwałych, której zasady ustalania zawarto w art. 22g ww. ustawy. Zgodnie z art. 22g ust.1 pkt 1, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia.

Za cenę nabycia - w rozumieniu art. 22g ust. 3 cyt. ustawy - uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia (art. 22g ust. 8 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 22g ust. 16 ww. ustawy, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 8, 9, 14 i 15, przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego przez Pana we wniosku stanu faktycznego wynika, że na mocy postanowienia Sądu Rejonowego o przysądzeniu nabył Pan - prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami. Nabycie powyższych składników udokumentowane zostało także fakturą VAT wystawioną przez komornika, jednakże nie zostały w niej opisane ani wskazane wartości jednostkowe poszczególnych składników. Cenę za wszystkie składniki majątkowe ustalono w kwocie łącznej w wysokości wartości netto 660.655 zł 74 gr.

W przedmiotowej sprawie nie mamy więc do czynienia z sytuacją, w której ustalenie ceny nabycia środków trwałych nie jest możliwe, gdyż cena zakupu całości jest wartością znaną. Zatem zastosowanie będzie miała w tym przypadku generalna zasada określona w art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na określenie na fakturze dokumentującej zakup łącznej wartości prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami, cenę nabycia poszczególnych zakupionych środków trwałych może Pan określić we własnym zakresie.

Jednak przy określaniu wartości początkowej należy mieć na uwadze wartość rynkową każdego składnika majątku oraz cenę wskazaną w fakturze VAT (w części przypadającej na budynki i budowle).

W sporządzonym na potrzeby komornika sądowego przez rzeczoznawcę majątkowym operacie szacunkowym dotyczącym ww. składników majątkowych, określono ich łączną wartość rynkową na kwotę 1.207.400 zł, w tym wartość prawa użytkowania wieczystego w wysokości 334.800 zł (27,7% ) i budynki 872.600 zł (82,3%). Wynikająca z tej wyceny proporcja wartości prawa wieczystego użytkowania do wartości ceny całości, może stanowić wskazówkę dla ustalenia wartości poszczególnych zakupionych składników majątkowych. Nie ma natomiast konieczności powołania biegłego rzeczoznawcy celem dokonania wyceny poszczególnych środków trwałych.

Jednocześnie zastrzec należy, że postępowanie w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych jest odrębnym od postępowania podatkowego czy kontrolnego. Zatem niniejsza interpretacja indywidualna nie dotyczy oceny, czy konkretne kwoty, przyjęte jako wartość początkowa środków trwałych zostały ustalone w prawidłowej wysokości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.