Czy Wnioskodawca prawidłowo opodatkowuje nagrody uzyskiwane przez zawodników i trenerów według zasad (...)

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 19 kwietnia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 23 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania nagród wypłacanych zawodnikom i trenerom.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca - Klub Sportowy działa jako stowarzyszenie kultury fizycznej, którego celem statutowym jest upowszechnianie kultury fizycznej, sportu i rekreacji oraz organizacji zajęć z tych dziedzin. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się w szczególności wokół sekcji piłki nożnej, która bierze udział w rozgrywkach piłkarskich.

Wnioskodawca ? Klub Sportowy prowadzi działalność społecznie użyteczną, tj. współzawodnictwo sportowe.

Do realizacji celów statutowych wypłacane są zawodnikom i trenerom świadczenia z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowej określone w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto zgodnie z regulaminem rozgrywek zatwierdzonych przez Zarząd Klubu, wypłacane są zarówno zawodnikom jak i trenerom nagrody za osiągnięcia sportowe i wyniki sportowe. Wypłacane nagrody dotyczą konkretnych sytuacji i nie są związane z całokształtem działalności sportowej zawodnika, czy też trenera.

Od uzyskanych przychodów z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowej zawodników i trenera (określone w art. 13), Wnioskodawca nalicza podatek według zasad określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 18%. Od wypłacanych zawodnikom i trenerom nagród sportowych związanych z uczestnictwem w meczach, rozgrywkach ligowych Wnioskodawca naliczył i potrącił podatek zgodnie z zasadami określonymi w art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 10%, uwzględniając zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, jeżeli ich jednorazowa wartość nie przekracza 760 zł (jedna nagroda za jeden mecz).

Bardzo istotnym jest fakt, że w jednym miesiącu odbywa się kilka rozgrywek ? konkursów, a wartość zwolnienia ? kwota 760 zł określona jest do jednego konkursu (rozegranego meczu ligowego).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca prawidłowo opodatkowuje nagrody uzyskiwane przez zawodników i trenerów według zasad określonych w art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobierając zryczałtowany podatek w wysokości 10%, z uwzględnieniem zwolnienia nagród dotyczących poszczególnych rozgrywek zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy w sytuacji, gdy ww. osoby otrzymują jednocześnie wynagrodzenie z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowej opodatkowanej zgodnie z art. 41 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji konkursu. Zgodnie natomiast z definicją zawartą w słowniku języka polskiego, za konkurs należy uznać przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym mającym określony program i dający możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców (uczestników) autorów danych prac itp., zwykle wyróżnianych nagrodami.

Mając na uwadze powyższą definicję należy stwierdzić, że rozgrywki ligowe organizowane przez ... Związek ... są konkursem sportowym ? współzawodnictwem, rywalizacją mającą na celu wyłonienie najlepszych i uhonorowanie zwycięzcy.

Zatem jeżeli nagrody są związane bezpośrednio z rozgrywkami, nie są zaś związane z całokształtem działalności sportowej zawodnika i trenera i zostaną przyznane zgodnie z regulaminem zatwierdzonym przez Zarząd Klubu, to należy je oddzielić od przychodu zawodników i trenerów uzyskanego z działalności wykonywanej osobiście i opodatkować według zasad określonych w art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy, od wypłaconych zawodnikom i trenerom nagród sportowych, których jednorazowa wartość przekroczy 760 zł należy pobrać podatek w wysokości 10%.

Nagrody sportowe dla zawodników i trenerów, których jednorazowa wartość nie przekroczy 760 zł są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca powołuje się na interpretacje indywidualne wydane przez dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, tj.: z dnia 7 kwietnia 2009 r., nr IBPBII/1/415-237/09/TK, z dnia 20 listopada 2009 r. nr IBPBII/1/415-722/09/BJ oraz z dnia 22 grudnia 2009 r. nr IBPBII/2/415-948/09/NG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy źródłami przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

W myśl art. 13 pkt 2 powyższej ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca - Klub Sportowy działa jako stowarzyszenie kultury fizycznej, którego celem statutowym jest upowszechnianie kultury fizycznej, sportu i rekreacji oraz organizacji zajęć z tych dziedzin. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się w szczególności wokół sekcji piłki nożnej, która bierze udział w rozgrywkach piłkarskich.

Wnioskodawca ? Klub Sportowy prowadzi działalność społecznie użyteczną, tj. współzawodnictwo sportowe.

Do realizacji celów statutowych wypłacane są zawodnikom i trenerom świadczenia z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowej określone w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto zgodnie z regulaminem rozgrywek zatwierdzonych przez Zarząd Klubu, wypłacane są zarówno zawodnikom jak i trenerom nagrody za osiągnięcia sportowe i wyniki sportowe. Wypłacane nagrody dotyczą konkretnych sytuacji i nie są związane z całokształtem działalności sportowej zawodnika, czy też trenera.

Od uzyskanych przychodów z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowej zawodników i trenera (określone w art. 13), Wnioskodawca nalicza podatek według zasad określonych w art.

41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 18%. Od wypłacanych zawodnikom i trenerom nagród sportowych związanych z uczestnictwem w meczach, rozgrywkach ligowych Wnioskodawca naliczył i potrącił podatek zgodnie z zasadami określonymi w art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 10%, uwzględniając zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, jeżeli ich jednorazowa wartość nie przekracza 760 zł (jedna nagroda za jeden mecz).

Bardzo istotnym jest fakt, że w jednym miesiącu odbywa się kilka rozgrywek ? konkursów, a wartość zwolnienia ? kwota 760 zł określona jest do jednego konkursu (rozegranego meczu ligowego).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Z ww. przepisów wynika, iż co do zasady przychody z osobiście wykonywanej działalności trenerskiej jak również przychody z uprawiania sportu jako wymienione w treści art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają opodatkowaniu według zasad wynikających z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, tj. według skali podatkowej, a płatnik zobowiązany jest do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednakże z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wynika, iż w przypadku przychodów z tytułu wygranych w konkursach pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł.

Powyższy przepis przewiduje zatem zwolnienie z podatku dochodowego m.in. wygranych w konkursach, które nie są wprawdzie organizowane przez środki masowego przekazu, ale są konkursami z zakresu nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

W przepisach podatkowych brak jest definicji pojęcia konkursu. Zgodnie jednak z ogólną definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego, konkurs to przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców (uczestników), autorów danych prac, itp., zwykle wyróżnianych nagrodami. Zatem by można mówić o konkursie, rozgrywki sportowe, powinny wyłonić najlepszych w danej konkurencji sportowej, ponadto aby mogły być uznane za konkurs niezbędne jest sporządzenie jego regulaminu, w którym zostanie określona nazwa konkursu, wskazany organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Z treści wniosku wynika, iż działalność klubu sportowego koncentruje się w szczególności wokół sekcji piłki nożnej, która bierze udział w rozgrywkach piłkarskich. Dla realizacji celów statutowych wypłacane są zawodnikom i trenerom świadczenia z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowej, określone w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto zgodnie z regulaminem rozgrywek zatwierdzonych przez zarząd Klubu, wypłacane są zarówno zawodnikom, jak i trenerom nagrody za osiągnięcia sportowe i wyniki sportowe. Wypłacane nagrody dotyczą konkretnych sytuacji i nie są związane z całokształtem działalności sportowej zawodnika czy trenera.

Z opisanego stanu faktycznego nie wynika zatem, by zostały spełnione przesłanki do uznania wypłaconych nagród za wygrane w konkursach w rozumieniu wyżej przedstawionym.

Co prawda Wnioskodawca zatwierdził regulamin rozgrywek, ustalający nagrody, a w trakcie meczy i rozgrywek ligowych niewątpliwie występuje element rywalizacji, jednakże ww. nagrody nie są wypłacane zawodnikom i trenerom jako wyłonionym przez organizatora zwycięzcom, za uzyskanie przez te osoby najlepszych wyników w dziedzinie sportowej, jaką jest piłka nożna.

Z uwagi, iż nagrody wypłacane przez Wnioskodawcę nie stanowią wygranych w konkursach lecz faktycznie element nagradzania przez Klub zawodników i trenerów, wobec powyższego nie są objęte zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z ww. przesłanek do przedmiotowych nagród ? wbrew stanowisku Wnioskodawcy nie znajduje również zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego kwoty wypłaconych nagród Wnioskodawca ma obowiązek doliczyć do dochodu zawodnika (trenera) z działalności wykowywanej osobiście i obliczyć podatek według zasad określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, nagrody wypłacane przez Wnioskodawcę zawodnikom i trenerom za osiągnięcia i wyniki sportowe nie są wypłacane jako wygrane w konkursach, a zatem nie korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z powyższych względów wypłacane nagrody nie podlegają również opodatkowaniu według zasad przewidzianych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem wypłacone kwoty nagród Wnioskodawca ma obowiązek doliczyć do dochodu zawodnika (trenera) z działalności wykowywanej osobiście i obliczyć podatek według zasad określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy podkreślić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.