Czy ww. transakcja jest zwolniona z podatku od spadków i darowizn ? na podstawie art. 1 ust. 1 pkt (...)

UZASADNIENIE

W dniu 16 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania darowizny części przedsiębiorstwa na rzecz dzieci.

Z uwagi, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem nr ITPB1/415-177/12-2/PSZ, ITPB2/436-22/12-2/MM, ITPP2/443-194/12-2/EK z dnia 13 kwietnia 2012 r. wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia stwierdzonych braków formalnych. Ww. wniosek uzupełniony został pismem z dnia 24 kwietnia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 26 kwietnia 2012 r.).

We wniosku tym oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni we własnym imieniu od dnia 1 lipca 1999 r. prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w zakresie wynajmu turystycznych pokoi oznaczoną symbolem PKD 55.20.Z ? obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a w zakresie podatku dochodowego rozlicza się w formie karty podatkowej. Prowadzi również ?księgę przychodów?. Wnioskodawczyni posiada konto bankowe związane z działalnością gospodarczą.

Wnioskodawczyni jest właścicielem nieruchomości na zasadzie współwłasności małżeńskiej. Ww. nieruchomość składa się z dwóch działek oraz jedenastu domków turystycznych wybudowanych na tej nieruchomości na przestrzenie lat 2003 ? 2010. Dla ww. nieruchomości prowadzona jest jedna księga wieczysta.

W latach 2007-2010 umową użyczenia Wnioskodawczyni przekazała cztery domki synowi. Od ww. umowy użyczenia Wnioskodawczyni uiszcza podatek VAT.

W roku 2010 r. syn zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej, a domki które użytkował Wnioskodawczyni ? również umową użyczenia ? przekazała synowej, która działalność gospodarczą prowadzi do dnia dzisiejszego. Synowa jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

W 2010 r. Wnioskodawca ? na podstawie umowy użyczenia ? przekazała dwa domki córce. Córka prowadzi działalność gospodarczą do dnia dzisiejszego i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Obecnie Wnioskodawczyni zamierza ?zamienić umowę użyczenia? i przekazać córce i synowi ? na mocy umowy notarialnej - po 1/3 części zorganizowanego przedsiębiorstwa, tj.

• syn uzyskałby 1/3 udziałów w nieruchomości i w zakresie podziału prawo do korzystania z nieruchomości wspólnej oraz 4 domki do wyłącznego użytkowania,
  

• córka uzyskałaby 1/3 udziałów w nieruchomości i w zakresie podziału prawo do korzystania z nieruchomości wspólnej oraz 4 domki do wyłącznego użytkowania,
  

• Wnioskodawczyni nadal będzie posiadała 1/3 udziałów w nieruchomości i w zakresie podziału prawo do korzystania z nieruchomości wspólnej oraz 3 domki do wyłącznego użytkowania.
  

W opisie notarialnym zostanie ujęty również:

1. wykaz środków trwałych przekazywanych domków wg tabeli (data wybudowania, data oddania do użytkowania, wartość rynkowa),
   
2. wykaz wyposażenia domków - meble hotelowe, bielizna pościelowa, naczynia, itp.,
   
3. wykaz ?zaplecza przedsiębiorstwa?, tzn. komputery, drukarki, telefony, meble biurowe,
   
4. pozwolenia na użytkowanie domków,
   
5. nazwę i logo przedsiębiorstwa,
   
6. domenę i stronę www,
   
7. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności (księga środków trwałych, księgi przedmiotów nietrwałych, wartości niematerialne i prawne),
   
8. wykaz zobowiązań i należności,
   
9. wypis z gruntów,
   
10. wypis z ksiąg wieczystych,
    
11. podliczniki na odbiór energii elektrycznej,
    
12. podział związany z monitoringiem obiektu,
    
13. podział związany z ubezpieczeniem nieruchomości,
    
14. podział związany z obsługą ochrony środowiska,
    
15. podział związany z dozorem ppoż.,
    
16. wpisy do ewidencji działalności gospodarczej, regon córki i syna.
    

Umowa notarialna będzie zawierać zapis o przekazaniu wszelkich możliwości zobowiązań dotyczących przekazanych składników majątkowych.

W wyniku sporządzenia ww. aktu notarialnego wydzielone zostaną 3 zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Po analizie treści wniosku z dnia 14 lutego 2012 r. oraz pisma uzupełniającego z dnia 24 kwietnia 2012 r., mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tutejszemu organowi i treść przepisu art. 14b Ordynacji podatkowej przyjęto, iż intencją Wnioskodawcy było uzyskanie odpowiedzi na pytania:

1. Czy ww. przekazanie majątku można zakwalifikować jako darowiznę zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która jest wyłączona z działania ustawy o podatku od towarów i usług zarówno po stronie darczyńcy, jak i obdarowanego (art. 2 pkt 27e, art. 6 pkt 1 oraz art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług)?
2. Czy ww. przekazanie majątku można zakwalifikować jako darowiznę zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która jest wyłączona z działania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 2 ust. 1 pkt 3; art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
3. Czy ww. transakcja jest zwolniona z podatku od spadków i darowizn ? na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 oraz art. 4a tej ustawy ?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie trzecie. W zakresie pozostałych pytań zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawczyni ww. umowa notarialna jest zwolniona z podatku od spadków i darowizn.

W myśl z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. z 2009 r. Dz. U. Nr 93, poz. 768 ze. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.

Zgodnie z art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. ? Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego ? do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

Stosownie do art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1. zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2. udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

W przypadku niespełnienia powyższych warunków, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Jednakże zgodnie z art. 4 ust. 4 ww. ustawy, obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1. wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2. gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

W cytowanych przepisach nie zostały wyszczególnione ani rodzaj, czy charakter darowanych składników majątku objętych zwolnieniem, ani sposób, czy czas ich użytkowania. Dla skorzystania ze zwolnienia nie ma więc znaczenia jaki majątek będzie przedmiotem darowizny, ani w jaki sposób, czy jak długo będzie wykorzystywany przez obdarowanego.

Reasumując darowizna części przedsiębiorstwa na rzecz syna oraz córki w formie aktu notarialnego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Należy jednak wyjaśnić, iż w myśl art. 5 analizowanej ustawy, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, w związku z czym darowizna przedsiębiorstwa nie może rodzić dla Pani, jako darczyńcy, żadnych skutków podatkowych, niezależnie od tego czy spełnione zostaną warunki zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.