Czy przychód uzyskany przez osobę fizyczną z tytułu umowy o dzieło i finansowany z programu PHARE (...)
Czy przychód uzyskany przez osobę fizyczną z tytułu umowy o dzieło i finansowany z programu PHARE jest opodatkowany?
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - wolne od podatku dochodowego w 2004r. są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
W myśl wyżej powołanego przepisu, wolne od podatku dochodowego są zarówno dochody pracowników uzyskane na podstawie umowy o pracę, jak również podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy zawartej z osobą prawną (np. umowy o dzieło), która jako ?pierwsza' otrzymała bezzwrotną pomoc zwolnioną na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) pod warunkiem, że osoby te realizują cel programu.
Natomiast, dochody podatników, którym osoba fizyczna bezpośrednio realizująca cel programu (np. wykonujący umowę zleceniobiorca, w tym w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej) zleciła wykonanie określonych czynności ( w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej), zostały wyłączone ze zwolnienia przedmiotowego stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b w/cyt. ustawy o podatku dochodowym.
Organizacja czy instytucja z natury rzeczy nie może być bezpośrednim realizatorem programu. Cel programu realizują angażowane przez nią do tego osoby fizyczne. Te właśnie osoby korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie w/cyt. art. 21 ustawy, jeśli ich wynagrodzenia są finansowane przez pracodawcę lub zleceniodawcę będącego podatnikiem m.in. podatku dochodowego od osób prawnych z wymienionych w art. 21 środków pomocowych i bezpośrednio realizują program objęty pomocą.
Ze zwolnienia korzystają zatem dochody uzyskane przez osoby fizyczne, które zawarły umowę z instytucją otrzymującą pomoc finansową (beneficjent pomocy), a przedmiot tej umowy służy bezpośrednio realizacji programu, na który przyznana została pomoc finansowa.
W związku z powyższym wyjaśnienie Urzędu Skarbowego z dnia 06.08.2004 r. w niniejszej sprawie jest nieaktualne.