Czy, w przypadku prowadzenia działalności indywidualnie oraz formie spółki cywilnej, oraz dokonania (...)

Ze stanu faktycznego, przedstawionego w piśmie wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, między innymi samodzielnie w zakresie usług fryzjersko-kosmetycznych. Ponadto jest Pani wspólnikiem spółki jawnej i cywilnej. Dla potrzeb indywidualnej działalności gospodarczej zakupiła Pani urządzenie ... o wartości brutto - 4.400 zł.

Wartość przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, ze sprzedaży brutto nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 800 tys. EURO (wartość ta została przekroczona tylko w sytuacji zsumowania przychodów z działalności samodzielnej oraz przychodów spółek jawnej i cywilnej).

W związku z powyższym pytanie skierowane do organu podatkowego brzmi:
- Czy koszt związany z zakupem urządzenia można zaliczyć jednorazowo w koszty, czy musi podlegać miesięcznej amortyzacji?

Zdaniem Pani - koszty zakupu urządzenia można jednorazowo zaliczyć do kosztów działalności gospodarczej, gdyż zakup dotyczy działalności indywidualnej, która spełnia wymogi tzw. małego podatnika.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny w oparciu o obowiązujące przepisy prawa - Naczelnik urzędu Skarbowego w Oświęcimiu stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 nr 14 poz. 176 ze zm./ - dalej updof., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu
3. inne przedmioty.
- O przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 zwane środkami trwałymi.

Natomiast zgodnie z art. 22k ust. 7 updof podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Przeliczenie na złote kwoty, o której wyżej mowa, dokonuje się według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Z powyższych uregulowań wynika, iż łącznie wysokość jednorazowych odpisów dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji (niezależnie od ilości środków trwałych) w 2007 roku nie może przekraczać równowartości kwoty 50.000 euro (tj. 199.000 zł).

Ustawodawca w 2007 r. wprowadził do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definicję małego podatnika. Zgodnie z art. 5a pkt 20 updof małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaż wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczył poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotom kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego w zaokrągleniu do 1.000 zł. na 2007 r. kwota ta wynosi 3.180.000 zł.

W przypadku konieczności ustalenia czy dany podatnik spełnia kryteria umożliwiające mu skorzystanie z jednorazowej amortyzacji na podstawie art. 22k ust. 7 updof, w związku z uznaniem go za małego podatnika w świetle przepisów przedmiotowej ustawy, istotnym będzie kto nabywa środek trwały, prowadzi jego ewidencję i dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z art. 24a updof podatkowa księgę przychodów i rozchodów, lub księgi rachunkowe, obowiązane są prowadzić osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie. Podmioty te musza również prowadzić ewidencje środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz uwzględniać w niej dane niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych (zgodnie z art. 22a-22o updof). Tak więc w przypadku prowadzenia przez osobę fizyczną pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnie, oraz w formie spółki cywilnej, jawnej lub partnerskiej, ewidencja środków trwałych jest prowadzona odrębnie dla działalności samodzielnej, a odrębnie dla spółki, również odpisy amortyzacyjne dokonywane są odrębnie dotyczące działalności samodzielnej, a odrębnie dotyczące działalności spółki.

Konsekwencją powyższego będzie, iż w świetle art. 24a updof, dla celów jednorazowej amortyzacji przy ustalaniu limitu 800.000 euro decydującego o uznaniu podmiotu za małego podatnika, w przypadku podatnika prowadzącego działalność samodzielnie oraz w formie spółki - brane pod uwagę będą tylko przychody z działalności prowadzonej samodzielnie jeżeli zakup środka trwałego dotyczy tej działalności; a w sytuacji gdy zakup środka trwałego dotyczy działalności prowadzonej w formie spółki wyłącznie przychody z działalności prowadzonej w tej spółce.

Podsumowując powyższe stwierdzono. iż w związku z faktem iż przychody z tytułu działalności prowadzonej przez Panią samodzielnie nie przekroczyły w roku 2006 kwoty stanowiącej równowartość 800.000 euro, dokonując w roku 2007 zakupu środków trwałych wramach tej działalności - może Pani skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego na zasadach określonych w przepisie art. 22k ust. 7 updof.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).