Czy wynagrodzenie otrzymywane w ramach stosunku pracy, finansowane ze środków Europejskiego Funduszu (...)

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pani pracownikiem Fundacji Rozwoju Dzieci im. J. A. Komeńskiego w Warszawie i została Pani zatrudniona na stanowisku nauczyciela w związku z realizacją przez Fundację projektu ?Ośrodki przedszkolne ? szansa na dobry start? w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004 ? 2006 współfinansowanego przez Europejski Fundusz Społeczny. Do zakresu Pani obowiązków należy: zapewnienie dzieciom bezpiecznych warunków do pobytu w ścisłej współpracy z rodzicami, prowadzenie zajęć z dziećmi zgodnie z ustalonym rozkładem zajęć, współpraca z reprezentantem gminy w sprawach dotyczących bezpieczeństwa i spraw bytowych dzieci, rekrutacji do Ośrodka, warunków i organizacji pracy Ośrodka, dokumentowanie pracy z dziećmi zgodnie z ustalonymi standartami, stała współpraca z Fundacją Rozwoju Dzieci im. J. A. Komeńskiego, a w szczególności : niezwłoczne zgłaszanie wszelkich odstępstw i nieprawidłowości w pracy Ośrodka, regularne przesyłanie sprawozdań z pracy z dziećmi, współpraca z logopedą i psychologiem opiekującymi się Ośrodkiem, bieżące wyjaśnianie spraw merytorycznych i niejasności w sprawach związanych realizacją programu, współpraca z osobami monitorującymi Ośrodki, stała współpraca z rodzicami w trakcie codziennej pracy, rozmawianie z rodzicami dzieci o ich działaniach i rozwoju, umożliwianie rodzicom aktywnego udziału w zajęciach z dziećmi w roli osoby wspomagającej, organizowanie i prowadzenie zebrań z rodzicami, prowadzenie pracy merytorycznej tak, aby zapewniała optymalny rozwój dziecka, a w szczególności: przygotowywanie scenariusza aktywności dzieci i materiałów na każdy dzień pracy tak, żeby dzieci miały interesujące zajęcia, stwarzanie okazji dla dzieci do używania różnych materiałów i wyposażenia, udzielanie dzieciom pomocy w prawidłowym wykorzystaniu wyposażenia, wspieranie dzieci w ich aktywności, dokumentowanie obserwacji i prowadzenie dokumentacji pracy, planowanie zajęć w oparciu o obserwację rozwoju dzieci, wykorzystywanie materiałów w ich naturalnym środowisku, tj. używanie środowiska naturalnego z szacunkiem i rozsądkiem, pomoc dzieciom. W rozwiązywaniu problemów i rozwijaniu poczucia wartości i pewności siebie, zachęcanie dzieci do inicjatywy, samodzielności i wyobraźni, przestrzeganie regulaminu pracy Fundacji Komeńskiego, z wyłączeniem § 28 oraz § 29 pkt 8, przestrzeganie zasad BHP.

W ocenie stanu prawnego przedstawia Pani przekonanie, iż jest osobą bezpośrednio realizującą cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i dochody Pani ? na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne są od podatku dochodowego.

Ponadto wyraża Pani przekonanie, iż w przypadku, gdyby przedmiotowe dochody nie korzystały ze zwolnienia w trybie powołanego wyżej przepisu, to w przypadku świadczenia takich samych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dochody uzyskiwane z niej będzie Pani mogła opodatkować podatkiem liniowym wg stawki 19%, tj. na zasadach określonych w art. 9a i 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sandomierzu dokonując oceny stanu faktycznego i Pani stanowiska przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza:
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego Ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie powyższe może mieć zastosowanie tylko wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie oba te kryteria:
- bezzwrotna pomoc musi pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych lub agencji rządowych,
- podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS), m. in. na wynagrodzenia wypłacane w ramach wsparcia kadrowego dla instytucji zarządzającej SPO RZL, Instytucji Pośredniczących oraz Beneficjentów Końcowych (Instytucji Wdrażających) stanowią refundację wcześniej poniesionych wydatków na realizację projektu otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych. Z tych względów przychody ze stosunku pracy otrzymywane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji projektów finansowane są ze środków krajowych i jako takie nie korzystają ze zwolnienia od podatku. Zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie dochodów osób fizycznych finansowanych ze środków przedakcesyjnych (np. SAPARD, ISPA, PHARE) . W związku z powyższym przepis ten nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych finansowanych lub współfinansowanych ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, w tym Europejskiego Funduszu Społecznego, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne. Zatem stanowisko Pani dot. zwolnienia z podatku dochodowego nie jest prawidłowe.

Osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych stosownie do treści art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą wybrać sposób opodatkowania wg jednej stałej 19% stawki podatku, bez względu na wysokość uzyskanego dochodu. Wyboru tego sposobu opodatkowania podatnik dokonuje składając właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie:
- do 20 stycznia roku podatkowego ? w przypadku, gdy prowadzi już działalność gospodarczą
- do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu ? w przypadku, gdy rozpoczyna prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego.

Z opodatkowania dochodu wg 19% stawki liniowej nie mogą skorzystać stosownie do art. 9 ust. 3 powołanej ustawy podatnicy, którzy:
- w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy
- a usługi te odpowiadają czynnościom wykonywanym przez podatnika w roku podatkowym albo w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Opisując stan faktyczny stwierdziła Pani, że w przypadku podjęcia działalności gospodarczej i świadczenia usług na rzecz Fundacji Rozwoju Dzieci im. J. A. Komeńskiego w Warszawie ? mogłaby Pani skorzystać z opodatkowania wg 19% stawki liniowej. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sandomierzu po ocenie stanu faktycznego i stanu prawnego uznaje Pani stanowisko za nieprawidłowe.