Zapytanie dot. momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej części składki ZUS która (...)

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz. U z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zmianami/ kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej części składki, która finansowana jest przez osobę ubezpieczoną reguluje art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi iż, wyłącza się z kosztów uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust.1,6, art. 13 pkt. 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 24.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późniejszymi zmianami/, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. Składki takie w części finansowanej przez pracownika stanowią element jego wynagrodzenia, tak więc wszystkie elementy wynagrodzenia w dacie wypłaty lub pozostawienia do dyspozycji tego świadczenia będą kosztem uzyskania przychodów.Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych warunkuje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów od dokonania zapłaty do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, w części finansowanej przez płatnika składek. Jak wynika również z art. 16 ust. 7d powyższej ustawy zasada określona w art. 16 ust. 1 pkt 57 a będzie miała zastosowanie także do składek na Fundusz Pracy oraz składek na rzecz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych tak więc przed faktycznym dokonaniem przez pracodawcę zapłaty tych składek, nie będą one mogły być przez pracodawcę zaliczone do jego kosztów uzyskania przychodów.