Odliczanie podatku VAT od paliwa i części - stan prawny do 22 sierpnia 2005 r.

Znowelizowany przepis art. 88 ust. 1 pkt  3 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi o braku możliwości odliczenia podatku od paliwa wykorzystywanego do samochodów i pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 3. W przepisie tym są wymienione samochody osobowe oraz pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Przepis ten nie dotyczy jednak wszystkich pojazdów o takiej właśnie dopuszczalnej masie całkowitej. Zakres przedmiotowy samochodów i pojazdów, które objęte są regulacją art. 86 ust. 3 znowelizowanej ustawy, jest określony również przez ust. 4 tego artykułu. Przepis art. 86 ust. 4 jednoznacznie i w sposób nie budzący wątpliwości wskazuje, że przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy, a zatem nie obejmuje pewnych kategorii pojazdów.  Tym samym zakaz odliczenia podatku od paliwa, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3, nie odnosi się do paliwa wykorzystywanego do pojazdów, których ten przepis nie dotyczy. Oznacza to zatem, że podatnikowi będzie przysługiwało odliczenie podatku od paliwa wykorzystywanego do pojazdów wymienionych  w art. 86 ust. 4. Warto jednak pamiętać, że spełnienie wymagań dla niektórych pojazdów samochodowych wymienionych w ust. 4 art. 86, stwierdza się na podstawie zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów”. 

Wyjaśnienie powyższe zostało opublikowane na stronie internetowej Ministerstwa Finansów, ale trzeba pamiętać, iż nie jest ono żadną urzędową interpretacją. 

Czy dla odliczania paliwa przewidziano okres przejściowy?

Niestety w przypadku odliczania paliwa podatnicy nie mogą liczyć na przepisy pozwalające na kontynuację odliczania podatku, jak np. w przypadku umów leasingowych. Jedyny przepis przejściowy odnoszący się do kwestii związanych z odliczaniem paliwa, dotyczy problematyki terminu badania technicznego. Zgodnie z art. 5 ustawy zmieniającej ustawę o VAT, na potrzeby art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT (a więc przepisu zabraniającego odliczania podatku od paliwa do samochodów osobowych), w stosunku do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 (a więc pojazdów z „grupy 1-4”, o której pisaliśmy w jednym z poprzednich artykułów o samochodzie w firmie), nabytych przed dniem 1.06.2005 r., dodatkowe badanie techniczne, niezbędne dla samochodów z „grupy 1-4” powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy. Jeżeli przed terminem najbliższego obowiązkowego badania technicznego lub przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, pojazd z „grupy 1-4” stanie się przedmiotem dokonania dostawy, dodatkowe badanie techniczne, powinno być przeprowadzone nie później niż przed dniem dokonania dostawy.  

Poza ww. przepisem, w odniesieniu do odliczania paliw nie obowiązuje żaden przepis przejściowy. Jeżeli więc masa całkowita samochodu nie przekracza 3,5 tony a nie jest to samochód, w stosunku do którego można odliczyć całość podatku bez względu na masę całkowitą, podatnikowi nie przysługuje odliczenie podatku od paliwa, choćby miał takie prawo przed dniem 22.08.2005 r. Bez znaczenia pozostaje przy tym np. okoliczność, że podatnik odlicza w dalszym ciągu całość podatku od rat leasingowych na zasadzie praw nabytych.  

Przykład

Podatnik użytkuje na podstawie umowy leasingu, zawartej w czerwcu 2004 r. samochód osobowy, 5-cio osobowy, o dopuszczalnej ładowności 840 kg i masie całkowitej 2 tony. Ponieważ samochód ten spełnia wymogi, określone we wzorze „Lisaka” (minimalna dopuszczalna ładowność, uprawniająca do pełnego odliczenia podatku od rat leasingowych, dla takiego samochodu wynosi 697 kg), podatnik do dnia 21.08.2005 r. odlicza 100% podatku zarówno od rat leasingowych, jak również od paliwa.

W związku z nowymi regulacjami, aby zachować prawa nabyte, dotyczące odliczenia z tytułu rat leasingowych, podatnik musi zarejestrować umowę we właściwym urzędzie skarbowym najpóźniej do dnia 15 czerwca 2005 r. Jeśli umowa została zarejestrowana w tym terminie, podatnik ma w dalszym ciągu prawo do pełnego odliczenia podatku od rat leasingowych. Od dnia 22.08.2005 r. nie może już jednak w ogóle odliczać podatku od paliwa, tankowanego do tego samochodu. 

UWAGA!

Nowe zasady odliczania podatku VAT od paliw obowiązują od 22.08.2005 r. i dopiero od tego dnia okręgowe stacje kontroli pojazdów mogą wydawać zaświadczenia. Oczywiście, rzadko który podatnik uzyska to zaświadczenie już w dniu 22.08.2005 r. Mogłoby się zatem wydawać, że podatnik nie ma prawa do odliczania podatku aż do chwili uzyskania ww. zaświadczenia. Jednakże ustawodawca zaznaczył, że na potrzeby związane z odliczaniem podatku od paliw, badanie powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia 1.06.2005 r. Podatnicy uzyskali więc sporo czasu na przeprowadzenie tego badania.

Czy przewidziano nowe regulacje dla odliczania podatku od części?

Odnośnie części zamiennych nabywanych do samochodów osobowych, w dalszym ciągu nie istnieją żadne ograniczenia w odliczaniu podatku VAT. Ustawodawca ograniczył jedynie prawo do odliczania podatku od części nabytych do wytworzenia samochodu przez podatnika we własnym zakresie.

Podstawa prawna:

• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. 2005 r., Nr 95, poz. 798, ze zm.);