Ulga podatkowa w PIT oraz CIT
Od 1 stycznia 2025 r. pracodawcy zatrudniający żołnierzy Obrony Terytorialnej (żołnierzy WOT) lub żołnierzy Aktywnej Rezerwy mogą korzystać z ulgi podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) oraz w podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Preferencja polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonych w ustawie kwot.
Ulgę podatkową w PIT oraz CIT z tytułu zatrudnienia pracowników będących żołnierzami terytorialnej służby wojskowej lub żołnierzami aktywnej rezerwy wprowadziła ustawa z 1 października 2024 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wsparcia przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej lub żołnierzy Aktywnej Rezerwy. Przepisy tej ustawy dają szereg korzyści dla pracodawców zatrudniających żołnierzy WOT bądź żołnierzy Aktywnej Rezerwy (jak np. preferencyjne traktowanie przy ubieganiu się o zamówienia publiczne), a jedną z nich jest ulga podatkowa, która obowiązuje od 1 stycznia 2025 roku.
Kto może skorzystać z ulgi?
Z odliczenia może skorzystać podatnik PIT, jeżeli osiąga dochody (przychody) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane według skali podatkowej lub 19% podatkiem liniowym (a nie np. ryczałtem), oraz podatnik CIT, jeśli osiąga przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, o ile zatrudnia w ramach stosunku pracy żołnierza:
- terytorialnej służby wojskowej lub
- aktywnej rezerwy.
Warunki odliczenia
Kwota odliczenia przysługuje pracodawcy na każdego żołnierza terytorialnej służby wojskowej lub żołnierza aktywnej rezerwy, zatrudnionego w ramach stosunku pracy, niebędącego wspólnikiem, o ile przysługuje mu zgodnie z umową o pracę miesięczne wynagrodzenie w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującego w danym miesiącu na podstawie przepisów ustawy o minimalnym wynagrodzeniu za pracę.
Jeśli podatnik prowadzi działalność w formie spółki niebędącej osobą prawną, za zatrudnionego nie może uznać wspólnika tej spółki.
Na czym polega ulga podatkowa dla pracodawców zatrudniających żołnierzy terytorialnej służby wojskowej lub żołnierzy aktywnej rezerwy?
Ulga polega na możliwości odliczenia przez pracodawcę od podstawy obliczenia podatku (podstawy opodatkowania) kwot uzależnionych od długości nieprzerwanej służby wojskowej pełnionej przez żołnierza zatrudnionego w ramach stosunku pracy.
Okres służby żołnierza ustala się na ostatni dzień roku podatkowego bądź ostatni dzień zatrudnienia tego żołnierza w roku podatkowym.
Kwota odliczenia przysługuje na każdego zatrudnionego w ramach stosunku pracy żołnierza, któremu, zgodnie z umową o pracę, przysługuje miesięczne wynagrodzenie w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia za pracę.
Poza tym mikroprzedsiębiorcy lub mali przedsiębiorcy mogą podwyższać kwoty odliczenia o współczynnik 1,5.
Przedsiębiorcy zatrudniający przez cały rok podatkowy co najmniej 5 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty, którzy nie są mikroprzedsiębiorcami lub małymi przedsiębiorcami, mogą podwyższać kwoty odliczenia o współczynnik 1,2.
Pracodawca dokonuje odliczenia w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym był zatrudniony żołnierz.
Zasady stosowania ulgi regulują przepisy art. 26he ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 18eg ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ile pracodawca może odliczyć w ramach ulgi z tytułu zatrudnienia żołnierzy?
Wysokość odliczenia uzależniona jest od:
- liczby miesięcy zatrudnienia żołnierza u podatnika i
- okresu pełnienia przez zatrudnionego żołnierza terytorialnej służby wojskowej lub służby w aktywnej rezerwie.
Przepisy przewidują możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku (podstawy opodatkowania) kwoty:
- 12 000 zł - jeżeli żołnierz pełni służbę nieprzerwanie co najmniej 1 rok;
- 15 000 zł - jeżeli żołnierz pełni służbę nieprzerwanie co najmniej 2 lata;
- 18 000 zł - jeżeli żołnierz pełni służbę nieprzerwanie co najmniej 3 lata;
- 21 000 zł - jeżeli żołnierz pełni służbę nieprzerwanie co najmniej 4 lata;
- 24 000 zł - jeżeli żołnierz pełni służbę nieprzerwanie co najmniej 5 lat.
Podane kwoty odliczenia przysługują na każdego żołnierza, którego zatrudnia podatnik.
Jak wskazano, kwoty odliczenia można podwyższyć o współczynnik:
- 1,5 – jeśli podatnik jest mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu odpowiednio art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców bądź
- 1,2 – jeśli nie jest mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą i przez cały rok podatkowy zatrudniasz w ramach stosunku pracy co najmniej 5 pracowników, w przeliczeniu na pełne etaty.
Jeśli żołnierz był zatrudniony przez niepełny rok podatkowy, kwota odliczenia ulega proporcjonalnemu zmniejszeniu. Jeżeli więc pracodawca zatrudnia żołnierza terytorialnej służby wojskowej lub aktywnej rezerwy przez niepełny rok podatkowy, to może odliczyć 1/12 wskazanej wyżej kwoty za każdy pełny miesiąc kalendarzowy tego zatrudnienia. Jeżeli rok podatkowy jest krótszy lub dłuższy niż 12 miesięcy, to wysokość odliczenia ustala się jako iloczyn 1/12 kwot, o których mowa powyżej, i liczby miesięcy roku podatkowego.
Kwota odliczenia nie może przekroczyć dochodu z działalności gospodarczej u podatników PIT albo dochodu z innych źródeł przychodów niż przychody z zysków kapitałowych u podatników CIT osiągniętego w danym roku podatkowym.
Nieodliczona za rok podatkowy kwota ulgi może być odliczana przez kolejne 5 lat. Jeżeli zatem podatnik w roku podatkowym poniesie stratę albo wielkość dochodu osiągniętego przez niego jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, to może dokonać odliczenia w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że kwota odliczenia nie może przekroczyć w żadnym z tych lat wysokości dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej u podatników PIT albo dochodu z innych źródeł przychodów niż przychody z zysków kapitałowych u podatników CIT.
Przykład:
Podatnik zatrudnia przez cały rok pracownika będącego od roku żołnierzem WOT. W takim przypadku podatnik ma prawo odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę 12 000 zł, jeśli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz WOT pełni nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową co najmniej 1 rok i przysługuje mu co najmniej minimalne wynagrodzenie za pracę. Kwotę tę możesz podwyższyć o współczynnik 1,5 bądź 1,2 - jeżeli spełniasz warunki do ich stosowania.
Przykład:
Jeżeli podatnik zatrudnia od połowy lutego 2025 r. pracownika, który od 3 lat jest żołnierzem terytorialnej służby wojskowej, to ma prawo odliczyć 1/12 kwoty 18 000 zł za każdy pełny miesiąc kalendarzowy zatrudnienia żołnierza WOT. Ma więc prawo odliczyć kwotę 15 000 zł (10/12 x 18 000 zł). Kwotę tę możesz podwyższyć o współczynnik 1,5 lub 1,2, o ile spełnia warunki do ich stosowania.
Jak udokumentować prawo do ulgi?
Podatnik powinien posiadać zaświadczenia, oświadczenia i inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia. Dokumenty te musi bowiem przedstawić na żądanie organów podatkowych.
Jak korzysta się z ulgi?
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu rocznym, podając m.in. numer PESEL żołnierzy terytorialnej służby wojskowej lub aktywnej rezerwy, liczbę miesięcy oraz lat nieprzerwanej służby w terytorialnej służbie wojskowej.
Ulgę z tytułu zatrudnienia żołnierzy WOT podatnik PIT wykazuje w zeznaniu, w którym rozlicza przychody z działalności gospodarczej, tj. w:
- PIT-36,
- PIT-36L,
- PIT-36S lub
- PIT-36LS.
Do zeznania powinien dołączyć załącznik PIT/WOT (informację o odliczeniach).
Z kolei podatnik CIT, korzystając z omawianego odliczenia, powinien złożyć załącznik CIT/WOT do zeznania rocznego CIT-8.
W przypadku podatkowej grupy kapitałowej należy złożyć załącznik CIT/WOT do zeznania rocznego CIT-8AB.
Inne korzyści dla pracodawców
Ustawa o zmianie niektórych ustaw w celu wsparcia przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej lub żołnierzy Aktywnej Rezerwy przewiduje także np. preferencyjne traktowanie przy ubieganiu się o zamówienia publiczne oraz zwolnienie z obowiązku wypłaty odprawy w wysokości 2-tygodniowego wynagrodzenia pracownikowi – żołnierzowi WOT.
Podstawa prawna:
- ustawa z 1 października 2024 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wsparcia przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej lub żołnierzy Aktywnej Rezerwy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1585);
- ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163);
- ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278).