Koszty uzyskania przychodu przy zbyciu obligacji

Szczegółowe wyjaśnienia odnośnie opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych zawiera pismo Ministerstwa Finansów z dnia 18.03.2004, nr PB 5/RD-033-2-106/04.

Art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pdof) reguluje sposób obliczenia dochodu - co do zasady jest to różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami jego uzyskania, przy czym koszty te wylicza się w oparciu o art. 22 ust. 1f lub 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt. 38, z uwzględnieniem art. 24 ust. 13 i 14. Zasada ta ma jednak zastosowanie tylko wówczas, gdy można ustalić cenę nabycia zbywanych papierów, w przeciwnym wypadku stosuje się metodę FIFO - pierwsze przyszło/pierwsze wyszło.

Przychód ze zbycia papierów wartościowych powstaje w dacie jego powstania (zasada memoriału), a nie otrzymania zapłaty (zasady kasowości).

Nowelizacja ustawy pdof z listopada 2003 wprowadziła jednak zasadę, że przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów, uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003:

1. z odpłatnego zbycia nabytych przed dniem 1 stycznia 2003 obligacji (a nie nabytych w 2003 r.) Skarbu Państwa, wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 01 stycznia 1997;

2. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt. 1 lit. B pdof w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 (rynek giełdowy), pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004;

3. z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy z 21.08.97 - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, nabytych przed dniem 01 stycznia 2004.

- przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.