Miejsce świadczenia usług reklamowych

Odpowiedź prawnika: Miejsce świadczenia usług reklamowych

Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4 (m.in. usługi reklamy), są świadczone na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Zatem, jeśli odbiorca usług reklamowych z Unii Europejskiej wykaże, że jest podatnikiem VAT w swoim kraju (prześle numer VAT), polski podatnik wystawi fakturę bez kwoty VAT (bez wykazywania żadnej stawki VAT). Na fakturze powinna znaleźć się informacja, iż miejscem opodatkowania jest terytorium państwa nabywcy i podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku jest nabywca.

Jedynym problemem jest odpowiednia kwalifikacja dla potrzeb VAT – czy mamy do czynienia z usługą reklamy, czy z wykonaniem i montażem towaru, jakim jest tablica reklamowa. W tym ostatnim przypadku, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz – jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Ocena, czy konstrukcja reklamowa i jej montaż jest sednem kontraktu (i mamy do czynienia z dostawą towaru), czy też tylko pewnym nośnikiem reklamy jako wytworu intelektualnego (i mamy do czynienia z usługą reklamy), powinna zostać dokonana przez strony, a pomocna w tym zakresie może być treść zawartej pomiędzy nimi umowa.