Przedawnienie podatku od nieruchomości

Pytanie klienta:

""Mam nieruchomość, za którą od kilku lat nie płacę podatku. Czy podatek od nieruchomości należy do świadczeń okresowych, co by spowodowało, że każde jednorazowe świadczenie przedawnia się z upływem 3 lat?""

Odpowiedź prawnika:

Najważniejsze informacje

Do zobowiązań podatkowych nie stosuje się przepisów Kodeksu cywilnego, a przepisy Ordynacji podatkowej. Stąd do podatku od nieruchomości nie stosuje się terminów przedawnienia przewidzianych przez Kodeks cywilny dla świadczeń okresowych.

Podstawowy termin przedawnienia zobowiązania podatkowego

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Przykład przedawnienia za 2019 rok

Podatek od nieruchomości za 2019 r. przedawnił się z końcem 2024 r., pod warunkiem że nie doszło do przerwania lub zawieszenia biegu terminu przedawnienia.

Przykład przedawnienia za 2020 rok

Podatek od nieruchomości za 2020 r. przedawni się z końcem 2025 r., o ile nie nastąpi przerwanie lub zawieszenie terminu.

Wyjątki od przedawnienia

Uwaga - zobowiązania niepodlegające przedawnieniu

Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu (art. 70 § 8 Ordynacji podatkowej).

Różnica między przedawnieniem zobowiązania a przedawnieniem prawa do wymiaru

W podatku od nieruchomości istnieją dwa rodzaje przedawnienia, które należy rozróżniać:

1
Przedawnienie zobowiązania podatkowego Dotyczy już wydanej decyzji ustalającej podatek - wynosi 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności.
2
Przedawnienie prawa do wymiaru podatku Dotyczy możliwości wydania decyzji ustalającej podatek - podstawowy termin wynosi 3 lata, wydłużony do 5 lat w określonych przypadkach.

Przedawnienie prawa do wydania decyzji - art. 68 Ordynacji podatkowej

Zgodnie z art. 68 § 1 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe powstające w wyniku doręczenia decyzji ustalającej to zobowiązanie (np. podatek od nieruchomości) nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Termin podstawowy - 3 lata

Organ podatkowy ma 3 lata na wydanie decyzji ustalającej podatek, gdy podatnik prawidłowo wypełnił i złożył deklarację podatkową (informację IN-1).

Termin wydłużony - 5 lat

W przypadku gdy podatnik nie złożył deklaracji w terminie lub złożył nieprawidłową deklarację, organ podatkowy może wydać decyzję w ciągu 5 lat (art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej).

Praktyczne przykłady przedawnienia

Przykład 1 - Gdy podatnik złożył prawidłową deklarację

Podatnik nabył nieruchomość w lipcu 2020 r. Obowiązek podatkowy powstał 1 sierpnia 2020 r. Złożył prawidłową informację IN-1. Organ podatkowy miał czas do końca 2023 r. na wydanie decyzji. Jeśli decyzja została wydana w 2024 r. lub później, zobowiązanie podatkowe nie powstaje z powodu przedawnienia prawa do wymiaru.

Przykład 2 - Gdy podatnik nie złożył deklaracji

Jeśli podatnik nie poinformował organ podatkowy o nabyciu nieruchomości, organ ma pięć lat, aby wydać decyzję ustalającą podatek, a następnie - po upływie kolejnych pięciu lat zobowiązanie podatkowe ulegnie przedawnieniu.

Przerwanie i zawieszenie biegu terminu przedawnienia

Bieg terminu przedawnienia może zostać przerwany lub zawieszony w określonych sytuacjach, co wydłuża okres, po którym zobowiązanie podatkowe przedawnia się:

Przerwanie biegu terminu

  • Zastosowanie środka egzekucyjnego (np. zajęcie rachunku bankowego)
  • Wszczęcie postępowania karnego skarbowego
  • Wniesienie skargi do sądu administracyjnego

Zawieszenie biegu terminu

  • Objęcie podatku układem ratalnym
  • Odroczenie terminu płatności
  • Postępowanie upadłościowe podatnika

Ważne - COVID-19 i zawieszenie terminów

Trzeba brać pod uwagę kilkutygodniowe zawieszenie biegu terminów przedawniania podatków, które miało miejsce w 2020 r. na podstawie przepisów specustawy w sprawie COVID-19.

Ustanowienie hipoteki lub zastawu skarbowego

Ustanowienie hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego nie skutkuje nieprzedawnieniem zobowiązania podatkowego. Zobowiązanie nadal przedawnia się po 5 latach, ale może być egzekwowane wyłącznie z przedmiotu zabezpieczenia.

Praktyczne wskazówki dla podatników

1
Sprawdź czy złożyłeś deklarację Jeśli nie złożyłeś informacji IN-1 o nieruchomości, organ ma 5 lat na wydanie decyzji zamiast 3 lat.
2
Oblicz terminy przedawnienia Pamiętaj o dwóch terminach: przedawnienie prawa do wymiaru (3-5 lat) i przedawnienie zobowiązania (5 lat od terminu płatności).
3
Sprawdź czy nastąpiło przerwanie terminu Działania egzekucyjne organu podatkowego, postępowanie karne skarbowe lub skargi administracyjne mogą przerwać bieg terminu przedawnienia.
4
Powołaj się na przedawnienie w postępowaniu Aby skorzystać z przedawnienia, podatnik musi się odwołać od decyzji i organ podatkowy powinien orzec o niepowstaniu zobowiązania z powodu upływu okresu przedawnienia.

Podsumowanie

Przedawnienie podatku od nieruchomości nie podlega przepisom Kodeksu cywilnego o świadczeniach okresowych. Obowiązują terminy określone w Ordynacji podatkowej: 5 lat dla przedawnienia zobowiązania i 3-5 lat dla przedawnienia prawa do wymiaru podatku. Kluczowe jest rozróżnienie tych dwóch rodzajów przedawnienia i sprawdzenie, czy nie nastąpiło przerwanie lub zawieszenie biegu terminu.

Michał Włodarczyk - Radca Prawny

Zajmuje się sprawami osób fizycznych jak również przedsiębiorców. Posiada rozległe doświadczenie w poradnictwie w sprawach życiowych osób fizycznych jak również profesjonalnych problemów prawnych przedsiębiorców. Bazując na swoim doświadczeniu skutecznie doradza w sprawach osób fizycznych jak i przedsiębiorców zawsze dbając o praktyczną stronę problemów prawnych z jakimi zwracają się do niego jego klienci.