VAT-marża od używanego samochodu
Pytanie:
"Prowadzę działalność polegającą na handlu używanymi samochodami zakupionymi wcześniej w krajach UE. Po sprowadzeniu w/w pojazdów do kraju odprowadzam w Urzędzie Celnym podatek akcyzowy w wysokości na ogół 65% wartości wykazanej na umowie kupna. Ponieważ handluje towarami używanymi to jestem płatnikiem podatku VAT od marży, np. - cena pojazdu 1.000 euro, tj. 4000 zł, - akcyza 65% - 2600 zł, - marża 1000 zł, - VAT od marży 222 zł, Teraz dowiedziałem się, że prawdopodobnie wartością auta jest wyłącznie cena wymieniona na umowie zakupu, a akcyza mieści się w marży, którą zastosowałem, a więc analizując powyższy przykład moja marża za powyższy samochód wynosi nie 1000 zł, a 3600 zł (10000 marża + 2600 akcyza) i przy sprzedaży powinienem odprowadzić podatek VAT od kwoty 3600 zł, tj. od mojej marży i akcyzy. Który z tych sposobów naliczania VAT jest prawidłowy?"
Odpowiedź prawnika: VAT-marża od używanego samochodu
Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku VAT, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Niestety, ustawodawca nie definiuje co należy rozumieć przez „kwotę, którą ma zapłacić nabywca”, ani też co stanowi „kwotę nabycia”. W związku tym należy odwołać się do treści art. 26a(B)(3) VI Dyrektywy, która dotyczy opodatkowania w systemie VAT-marża. W zasadzie będzie nas interesować przede wszystkim pojęcie „ceny nabycia”, a szczególności, czy obejmuje ona podatek akcyzowy.
Zgodnie z VI Dyrektywą, cena nabycia oznacza całkowite świadczenie wzajemne uzyskane od podatnika-pośrednika przez dostawcę towaru (w tym przypadku samochodu). Cena ta obejmuje zatem również wszelkiego rodzaju dodatkowe koszty, związane bezpośrednio z transakcją, w tym podatki, ale tylko wtedy, gdy zostały zapłacone dostawcy towaru, a więc gdy stanowiły element ceny nabycia. Jeśli natomiast kwoty te nie zostały zapłacone dostawcy, wówczas nie stanowią elementu ceny nabycia. W tej sytuacji, ponieważ podatek akcyzowy od nabywanego samochodu osobowego nie jest płacony dostawcy tego samochodu, nie jest on składnikiem ceny nabycia. Jest on więc, jak słusznie zauważono w pytaniu, składnikiem uzyskanej marży i wchodzi do podstawy opodatkowania w systemie marży. Należy jednak zauważyć, że podstawę opodatkowania stanowi marża, pomniejszona o kwotę podatku. Marżą będzie różnica między całkowitą kwotą, jaką ma zapłacić nabywca, a kwotą nabycia.
Dla przykładu:
- cena nabycia wynosi 1.000 euro, w przeliczeniu na złote - 4.000 zł;
- akcyza wynosi 2.600 zł (4.000 zł x 65%) – nie stanowi ona jednak ceny nabycia;
- kwota, jaką ma zapłacić nabywca wynosi – 7.600 zł;
- VAT należny w systemie VAT-marża wynosi:
(7.600 zł – 4.000 zł) x 22/122 = 3.600 zł x 22/122 = 649,18 zł
Zespół prawników
e-prawnik.pl
Skomentuj artykuł - Twoje zdanie jest ważne
Czy uważasz, że artykuł zawiera wszystkie istotne informacje? Czy jest coś, co powinniśmy uzupełnić? A może masz własne doświadczenia związane z tematem artykułu?