Czy w momencie wycofania i przeznaczenia samochodu na inne cele niż związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (...)

Zwraca się Pan z zapytaniem czy w momencie wycofania i przeznaczenia samochodu na inne cele niż związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa ? czyli do własnych potrzeb - wystąpi obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego okresu z 5-letniej korekty.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik w okresie prowadzonej działalności prowadził sprzedaż tylko podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W miesiącu 04/2005 r. dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej zakupił samochód osobowy. Z faktury zakupu odliczono podatek naliczony w wysokości 4.237,70 zł tj. 50% podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu.

Strona zamierza wyrejestrować działalność gospodarczą i wycofać pojazd ze środków trwałych, przeznaczając go na cele osobiste. Na udokumentowanie powyższego wystawi fakturę wewnętrzną traktując tę czynność jak zwolnioną od podatku VAT w oparciu o § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). We własnym stanowisku w sprawie Strona wskazuje, że w momencie wycofania i przeznaczenia samochodu na inne cele niż związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa nastąpi zmiana przeznaczenia samochodu, ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych na związane z czynnościami zwolnionymi i w związku z tym zaistnieje okoliczność zmieniająca prawo do obniżenia podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego. Strona uważa także, iż w momencie przekazania samochodu na potrzeby osobiste (czynność zwolniona od podatku od towarów i usług) traci się prawo odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego, na dzień likwidacji działalności, 5-letniego okresu korekty.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że stanowisko podatnika w tej sprawie jest prawidłowe i jednocześnie wyjaśnia:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zakupiony, w miesiącu kwietniu 2005 r., przez Stronę samochód służył do celów działalności gospodarczej. Stosownie do treści § 8 ust.

1 pkt 5 cytowanego wyżej Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwanej dalej ustawą, jeżeli samochody i pojazdy te są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, ar. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W świetle natomiast art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przez towary używane, o których mowa powyżej, rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres użytkowania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy, podatnik po zakończeniu roku ma obowiązek skorygować odliczony podatek naliczony według zasad określonych w art. 90 ust. 2-9 oraz proporcji wyliczonej na podstawie art. 90 ust 2-6 dla zakończonego roku podatkowego. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości ? w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości ? jednej dzięsiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkową nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Art. 91 ust. 7 stanowi, iż powyższej korekty dokonuje się także w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jeżeli po upływie pewnego okresu użytkowania samochodu, przekraczającego pół roku, podatnik zdecyduje się na wycofanie samochodu ze środków trwałych i przeznaczy go na cele osobiste, z chwilą tą, następuje zmiana jego przeznaczenia ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych na związane z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług. A zatem zaistnieją okoliczności zmieniające prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego towaru, które stosownie do postanowienia art. 91 ust. 7 ustawy rodzą obowiązek dokonania przez podatnika korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego. Korekty tej dokonuje się według zasad określonych w art. 91 ust.

2-6, ponieważ dotyczy ona (co do zasady) środków trwałych podlegających amortyzacji. Ustawodawca w art. 91 ust. 2 ustawy nałożył obowiązek dokonywania korekty w zakresie podatku naliczonego od środków trwałych podlegających amortyzacji przez okres 5 lat, począwszy od roku oddania ich do użytkowania. W przypadku dokonania w tym okresie np. sprzedaży - w Pana przypadku przekazanie środka trwałego na cele osobiste ? samochodu stanowiącego środek trwały wystąpi obowiązek jednorazowego skorygowania odliczonego podatku w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Rozliczenia jednorazowej korekty dokonuje się w miesiącu, w którym nastąpiło przekazanie środka trwałego na cele osobiste (art. 91 ust. 5 ustawy). Jeśli czynność ta została objęta zwolnieniem podatkowym ? a tak jest w rozpatrywanym stanie faktycznym ? to do obliczenia kwoty korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystywanie tych towarów jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi ? art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy.

Z powyższego wynika, iż podatnik zachowuje prawo odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, w części dotyczącej okresu wykorzystywania go do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast w momencie dokonania przeniesienia tego środka na cele osobiste jako czynności zwolnionej od podatku od towarów i usług, podatnik stracił prawo odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego z 5-letniego okresu korekty.

Uwzględniając wyżej przytoczone przepisy prawa przedmiotowej korekty podatku naliczonego Strona powinna dokonać jednorazowo w deklaracji VAT-7 za ostatni miesiąc prowadzenia działalności gospodarczej przy przyjęciu, że dalsze użytkowanie samochodu służyłoby wyłącznie sprzedaży zwolnionej lub nie podlegającej opodatkowaniu (art. 91 ust. 6).

Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Urzędu postanowił jak w rozstrzygnięciu. Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dziań zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia - zgodnie z art.14b § 1 i 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa.