Czy zarówno podatnikowi, jak i kolejnemu leasingobiorcy, który wstąpił w prawa i obowiązki podatnika (...)

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r ? Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz.60 z póżn. zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art.14a § 2 w/w ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w maju 2004r została zawarta umowa leasingu operacyjnego. Przedmiotem leasingu jest samochód ciężarowy. Samochód został przekazany podatnikowi w maju 2004 roku na podstawie protokołu odbioru. Finansujący z tytułu płatności wynikających z umowy leasingu wystawił w maju 2004r na korzystającego fakturę VAT obejmującą opłaty wstępne. Następnie co miesiąc wystawia fakturę VAT obejmującą wartość raty netto oraz podatek VAT naliczony od opłat. Suma ustalonych opłat netto (suma opłat wstępnych, 36 rat i ceny wykupu) odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotem leasingu. Po 23 miesiącach trwania umowy korzystający zamierza przekazać prawa i obowiązki wynikające z tej umowy innemu podatnikowi na podstawie cesji umowy leasingu tzn. inny podatnik ma zamiar wstąpić do umowy w miejsce dotychczasowego korzystającego na dotychczasowych warunkach. Pytanie spółki dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat z tytułu leasingu dokonywanych zarówno przez spółkę, jak i przez kolejnego leasingobiorcę, któremu scedowano prawa i obowiązki podatnika.

Po zapoznaniu się ze stanem faktycznym, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, co następuje:

Definicję umowy leasingu na potrzeby podatkowe, zawiera art. 23a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zm). Wynika z niej, że umowa leasingu to umowa nazwana w kodeksie cywilnym, a także każda inna umowa, na mocy której finansujący oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie korzystającemu, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Natomiast zgodnie z art. 709 Kodeksu cywilnego, przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczonym, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego. Korzystający nie może oddać przedmiotu leasingu do używania osobie trzeciej bez zgody finansującego. W razie naruszenia tego obowiązku finansujący może wypowiedzieć umowę leasingu ze skutkiem natychmiastowym, chyba, że strony uzgodniły termin wypowiedzenia.

Zapis art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych, stanowią koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1)została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome oraz2)suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych.

Z przedłożonego wniosku wynika, że umowa leasingu została zawarta w maju 2004r. Z treści wniosku wynika, że jest to tzw. leasing operacyjny, o którym mowa w art. 23 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W okresie kiedy przedmiot leasingu jest użytkowany w działalności gospodarczej wydatki związane z zawarciem i realizacją umowy są kosztem uzyskania przychodów. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje wprost skutków podatkowych w przypadku cesji umowy leasingu. W art. 23a ? 23l ustawy określa się jedynie skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu, po upływie podstawowego okresu umowy oraz skutki podatkowe występujące w trakcie trwania umowy.

Ponadto należy pamiętać o generalnej zasadzie kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych 'kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 .?Unormowanie to oznacza, iż możliwość zaliczenia określonego wydatku, nie wyłączonego z mocy art. 23, do kosztów uzyskania przychodów zależna jest od wykazania przez podatnika istnienia bezpośredniego związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami a uzyskanym przychodem jako następstwo tego związku. Ustawodawca w art.23 ustawy nie wymienia wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów ? kosztów odpowiadających wartości spłacanych rat leasingowych w przypadku przejęcia cesji umowy.

Jeśli więc leasing dotyczy prowadzonej działalności gospodarczej, wówczas podatnik zachowuje prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat ustalonych w umowie leasingu, w okresie korzystania z przedmiotu umowy.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, że stanowisko zajęte przez stronę we wniosku jest prawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer jednocześnie informuje, iż niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podaNa niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacja podatkowa przysługuje prawo złożenia zażalenia. Zażalenie składa się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia /art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej/ za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego.tkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.