Jaki kurs USD i z jakiego dnia należy przyjąć do naliczenia podstawy opodatkowania ?

4.1.2007

Z przedstawionego przez Spółkę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka dokonuje wypłat należności licencyjnych na rzecz 2 nierezydentów (kontrahentów z USA) i z tego tytułu jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka posiada rachunek bankowy prowadzony w USD, z którego dokonuje płatności w USD na rzecz ww. podmiotów zagranicznych.
Zdaniem Spółki w powyższej sprawie należność wypłacona w USD nierezydentowi stanowi przychód tego nierezydenta wyrażony w walucie obcej. Zdaniem Spółki obowiązuje tu ogólna zasada przeliczania przychodów w walucie obcej, czyli według kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z dnia uzyskania przychodów, w tym przypadku będzie dzień wypłaty należności. Następnie, od tak przeliczonej na złote kwoty przychodu nierezydenta polski płatnik obowiązany jest potrącić podatek wynikający z ustawy i umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W ten sposób, na dzień wypłaty należności dokonywanej w walucie obcej określona będzie w złotych kwota należnego podatku, którą należy przekazać do urzędu skarbowego wraz z deklaracją CIT-10 w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonana została wypłata należności i pobór podatku.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu przedstawione przez Podatnika własne stanowisko w sprawie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych, uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Z kolei, na podstawie ust. 3 art. 26 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, płatnicy o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1 i 2 pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 ? na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu ? informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru.Zgodnie z ust. 3a art. 26 płatnicy są obowiązani przesłać informację w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano wypłat, o których mowa w ust. 1, również wówczas, gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informację w trybie przewidzianym w ust. 3b.

Jak stanowi art. 26a ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r. w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku, płatnicy, o których mowa w art. 26 są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust.

2 ? do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, roczne deklaracje sporządzone według ustalonego wzoru. Przepis ten ma zastosowanie do przychodów powstałych po 01.01.2007 r. Natomiast do 31.12.2006 r. obowiązywały deklaracje miesięczne CIT-10 składane do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
W kwestii poruszanej przez Spółkę Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia:
Należności licencyjne wypłacane przez Spółkę dla podmiotów zagranicznych stanowią dla tych podmiotów przychód uzyskany na terenie R.P. Zgodnie z art. 12 ust. 2 w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.W dniu dokonania wypłaty należności licencyjnych kontrahentom zagranicznym Spółka, pełniąc funkcję płatnika, jest obowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych.
W przedstawionym stanie faktycznym do 31.12.2006 r. Spółka dokonując wypłaty należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do ustalenia podstawy opodatkowania, jak również do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od ww. kwoty powinna zastosować kurs średni NBP z dnia dokonania wypłaty należności za granicę. W tym zakresie stanowisko Spółki jest prawidłowe.
Jednocześnie Naczelnik Urzędu zwraca uwagę, że od 01.01.2007 r. art. 12 ust. 2 stanowi, że przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.
P o u c z e n i e
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14§1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa).
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art.14a § 4 w związku z art.236 § 2 pkt 1 ustawy-Ordynacja podatkowa).