czy wydatki, które będą poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie praw i roszczeń do nakładów poniesionych (...)
czy wydatki, które będą poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie praw i roszczeń do nakładów poniesionych przez X Spółka z o.o. mogą zostać zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia czy powinny zostać rozliczone w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne na podstawie art. 16a lub proporcjonalnie do okresu trwania umowy dzierżawy na podstawie art. 15 ust. 4 w/w ustawy?
Postawione w powyższym piśmie pytanie brzmi: czy wydatki, które będą poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie praw i roszczeń do nakładów poniesionych przez X Spółka z o.o. mogą zostać zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia czy powinny zostać rozliczone w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne na podstawie art. 16a lub proporcjonalnie do okresu trwania umowy dzierżawy na podstawie art. 15 ust. 4 w/w ustawy?
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że:
- Uniwersytet jest użytkownikiem wieczystym działek położonych w mieście A
- Na podstawie umowy dzierżawy zawartej w dniu 08.08.1996 r. Uniwersytet wydzierżawił nieruchomość firmie Y Spółka z o.o. z siedzibą w mieście G na okres 29 lat z możliwością przedłużenia na dalsze okresy,
- W 1998 r. na podstawie umowy cesji stroną umowy dzierżawy stała się spółka ?X? Spółka z o.o. z siedzibą w S.
- Następnie Spółka z o.o.?X? z siedzibą w S wzniosła na tej nieruchomości obiekt handlowy z pełną infrastrukturą w postaci parkingu i układu komunikacyjnego,
- Wymieniony obiekt handlowy ujęty jest w księgach ?X? Spółka z o.o. z siedzibą w S jako inwestycja na obcym gruncie.
- W dniu 31.03.2004r sporządzono akt notarialny, na podstawie którego dokonano umowy sprzedaży praw i roszczeń pomiędzy ?X? Spółka z o.o. w S a Wnioskodawcą. Przedmiotem umowy sprzedaży jest przelew wszelkich praw i roszczeń wynikających z umowy dzierżawy z dnia 08.08.1996 r. oraz sprzedaż prawa i roszczenia do nakładów poniesionych na wydzierżawionych gruntach.
Z przedstawionego w przesłanych dokumentach stanu prawnego wynika, że użytkownikiem wieczystym działek w mieście A pozostaje Uniwersytet , wybudowane obiekty stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności i jako budynek na obcym gruncie zaewidencjonowane były w księgach handlowych ?X? Spółka z o.o. w S.
W §2 umowy sprzedaży praw i roszczeń strony oświadczyły, że Wnioskodawca wszedł we wszelkie prawa i roszczenia wynikające z umowy dzierżawy z dnia 08.08.1996 r. oraz nabyła prawa i roszczenia do nakładów poniesionych na budowę obiektu handlowego wraz z parkingiem i układem komunikacyjnym.
Zgodnie przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) w art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę stwierdzono, że podmiot który poniósł wydatki na budowę obiektów na wydzierżawionym gruncie, zakwalifikował te wydatki jako budynki i budowle wybudowane na obcym gruncie, co pozostaje w zgodzie z art. 16a pkt 2, przy czym budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie zwane są także środkami trwałymi.Zatem sprzedaż praw i roszczeń do tych nakładów można zakwalifikować dla potrzeb rozpoznania kosztów amortyzacji jako sprzedaż środków trwałych.Poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek nie stanowi zatem kosztu uzyskania przychodów zgodnie z wyżej cytowanym art. 16 ust. 1 pkt 1 lit.b.
Wnioskodawca ma natomiast prawo dokonania odpisów amortyzacyjnych od budynków i budowli na cudzym gruncie, które zgodnie z art. 15 ust. 6 w/w ustawy będzie zaliczała do kosztów uzyskania przychodów. Przy dokonywaniu tych odpisów stosuje takie same zasady jak przy amortyzacji własnych środków trwałych.