W jakim przypadku wartość świadczeń rzeczowych finansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń (...)

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolna od podatku dochodowego jest wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszu związków zawodowych - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 380,00 zł, z zastrzeżeniem, iż rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Z pisma wynika, że spółka wydała pracownikowi karnet na basen o wartości 400 zł, którego zakup został w całości sfinansowany ze środków ZFŚS, jednakże regulamin Funduszu przewiduje odpłatność pracownika w wysokości 50 % wartości otrzymanego karnetu, czyli kwoty 200 zł, którą pracownik przekazuje na rachunek bankowy Funduszu.

W związku z art. 21 ust. 1 pkt 67 cyt. powyżej ustawy ze zwolnienia w limitowanej wysokości korzysta wartość świadczeń rzeczowych otrzymywanych przez pracownika (np. biletów na imprezy kulturalne i sportowe, paczek świątecznych dla dzieci pracowników), jeżeli są one w całości sfinansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych. W konsekwencji ze zwolnienia nie korzystają świadczenia w części finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, w pozostałej zaś części opłacone przez pracownika.

W przedstawionej sprawie Spółka zamierza sfinansować wydatki na zakup biletów do teatru, kina, muzeum oraz na różne imprezy kulturalno-rozrywkowe częściowo ze środków pracownika. W tej sytuacji przyznane pracownikowi świadczenie nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W sytuacji gdy świadczenia z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych są imiennie adresowane do pracownika, stanowią one przychód pracownika, od którego płatnik obowiązany jest obliczać, pobierać i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, stosownie do postanowień zawartych w art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku zorganizowania przez pracodawcę wycieczki na rzecz pracowników polegającej na zakupie usług turystycznej nie mamy do czynienia ze świadczeniem rzeczowym, lecz przedmiotem świadczenia jest usługa - co nie podlega zwolnieniu z w/w tytułu i w przypadku częściowej odpłatności - pozostała część finansowana przez zakład pracy jest przychodem pracownika, którego wartość ustala się w oparciu o cenę zakupu usługi (art. 11 ust. 2a pkt 2 w/w ustawy)

Jeżeli natomiast wycieczka będzie polegała na zorganizowaniu wspólnego wyjazdu na imprezę kulturalną, grzybobranie, zawody itp. i przychodu z tego tytułu nie będzie można przypisać konkretnej osobie - nie ustala się przychodu.

Interpretacji udzielono wg stanu na dzień 19.11.2004 r.