dotyczy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym sprzedaży w 2006 r. spółdzielczego własnościowego (...)

Wnioskiem z dnia 28.08.2006 r. pani Aneta L. zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w następującej sprawie:

Podatniczka jest po rozwodzie i aktualnie ze swoim byłym mężem zamierza dobrowolnie i zgodnie podzielić majątek dorobkowy. W skład tego majątku wchodzi:

• nabyte jako majątek wspólny dorobkowy wraz z mężem w 2001 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położone w R. za niespłacony kredyt,
• dom letniskowy w S. zakupiony też za niespłacony do tej pory kredyt,
• cztery samochody.

Podatniczka wraz z byłym mężem planują dokonać notarialnie zgodnego częściowego podziału majątku dorobkowego dotyczącego ww. mieszkania oraz czterech samochodów. Wartość mieszkania wynosi ok. 174.500 zł (ok. 50.000 zł pozostaje do spłaty kredytu), a wartość samochodów wynosi ok. 35.000 zł. W wyniku tego podziału pani Aneta L. otrzyma mieszkanie, a były mąż cztery samochody. Natomiast dom letniskowy nadal pozostaje ich współwłasnością (w chwili obecnej nie dokonywany jest jego podział). Podatniczka ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zamierza od razu sprzedać. Na tle powyższego stanu faktycznego pani Aneta L. sformułowała pytanie czy sprzedaż ww. prawa w 2006 r. nabytego w wyżej opisany sposób będzie podlegała opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. (...) Zdaniem podatniczki przychód uzyskany ze sprzedaży tego mieszkania nabytego w wyniku podziału majątku nie podlega zryczałtowanemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

Artykuł 10 ust. 1 pkt 8 stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przedmiotowej sprawie ww. mieszkanie pani Aneta L. i jej były mąż nabyli w 2001 r., a teraz nastąpi, zgodny bez spłat i dopłat, częściowy podział majątku dorobkowego w wyniku, którego pani Aneta L. stanie się wyłącznym właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w R. Podatniczka ww. mieszkanie planuje sprzedać w 2006 r. Z przedstawionego przez panią Anetę L. stanu faktycznego wynika, iż ww. mieszkanie w połowie nabyła 2001 r., zaś drugą połowę w 2006 r. w wyniku częściowego podziału majątku dorobkowego. Przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zgodnie z wyżej powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu w trybie art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl przepisu art. 28 przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada, o której powyżej mowa w ust. 2 zdanie drugie nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e. Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e, podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1. od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2. począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.