Czy przeniesienie praw i obowiązków posiadacza rachunku oszczędnościowo - kredytowego w kasie mieszkaniowej, (...)

UZASADNIENIE

W dniu 3 września 2007r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia od podatku nabycia przez syna własności środków pieniężnych zgromadzonych przez rodziców na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w kasie mieszkaniowej. Na wezwanie z dnia 15 listopada 2007r. wniosek ten uzupełniono pismem z dnia 22 listopada 2007r. (data wpływu do tut. BKIP ? 26 listopada 2007r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni chce wraz z mężem przenieść prawa do posiadanego od 1998r. rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej na pełnoletniego syna. Zadeklarowany w umowie o kredyt kontraktowy termin oszczędzania w kasie mieszkaniowej to 25 listopada 2007r. W związku z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej wnioskodawczyni wraz z mężem korzystała i korzysta z odliczeń podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 1990r. małżonkowie posiadają spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które nie posiada księgi wieczystej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przeniesienie praw i obowiązków posiadacza rachunku oszczędnościowo - kredytowego w kasie mieszkaniowej, na rzecz syna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn...
Czy środki finansowe wycofane z rachunku oszczędnościowo - kredytowego w kasie mieszkaniowej przez syna i nie wydane na cele mieszkaniowe określone w ustawie o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn...
Jeśli tak, to czy syn skorzysta ze zwolnienia z zapłaty tego podatku, jeżeli w ciągu miesiąca od darowizny zgłosi ten fakt do urzędu skarbowego i przedłoży potwierdzony przez Bank prowadzący kasę mieszkaniową dokument o przeniesieniu praw i obowiązków posiadacza rachunku oszczędnościowo - kredytowego na osobę bliską...

Zdaniem wnioskodawczyni w opisanej wyżej sytuacji przeniesienie przez rodziców na rzecz syna oszczędności zgromadzonych przez nich na rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej nie rodzi obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r.

o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej 'podatkiem', podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu. Najczęściej darowizna polega na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. W rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego darowizna jest umową, w której darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku ? art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) (określanego dalej skrótem K.c.). Świadczenie darczyńcy jest bezpłatne wtedy, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, że przeniesienie praw do rachunku a co za tym idzie środków pieniężnych na nim zgromadzonych stanowi darowiznę w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, wobec czego podlega zgodnie z art. 1 w/w ustawy opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Biorąc jednak pod uwagę, że darowizna zostanie dokonana przez rodziców na rzecz syna (zstępny) może korzystać ze zwolnienia od podatku stosownie do przepisu art. 4a w/w ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1. zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
   
2. udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 ( tj. dla I grupy podatkowej9637 zł)- ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
   
   

W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
1. wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
   
2. gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
   
   

Wyżej wymienione zwolnienia stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa.

Wobec powyższego, jeżeli wnioskodawczyni wraz z mężem dokona przeniesienia praw i obowiązków posiadacza rachunku oszczędnościowo ? kredytowego na rzecz syna, które będzie darowizną w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny, to darowizna ta będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a ust 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, o ile nabywca ? syn dokona stosownego zgłoszenia w urzędzie skarbowym. Dokonane przez syna po zawarciu umowy darowizny operacje na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w kasie mieszkaniowej nie mają znaczenia dla obowiązku podatkowego dotyczącego darowizny pomiędzy rodzicami a synem. Sposób wydatkowania otrzymanych środków przez syna może natomiast rzutować na jego obowiązki podatkowe.

Zatem stanowisko wnioskodawczyni wyrażone we wniosku, że przeniesienie przez rodziców na rzecz syna oszczędności zgromadzonych przez rodziców na rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej nie rodzi obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn zarówno dla darczyńcy jak i obdarowanego jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.