Czy środki z bezzwrotnej pomocy wypłacane przez spółkę z o.o., będącą partnerem konsorcjum realizującego (...)

Uzasadnienie

Fundacja w 2005 r. realizuje jako partner Konsorcjum projekt Phare 2002 pod nazwą ?Promocja zatrudnienia i rozwoju zasobów ludzkich, woj. pomorskie?. Przedmiotowa edycja projektu realizowana jest w części ze środków Unii Europejskiej oraz ze środków budżetu Państwa. Powyższy projekt realizowany jest w przeważającej części przez osoby niebędące pracownikami Fundacji na podstawie zawartych umów zlecenia (trenerzy). Jednakże na potrzeby realizowanego projektu własnym pracownikom zatrudnionym na wymienionych we wniosku stanowiskach pracy tj.: - sprzątaczka (przygotowanie cateringu w czasie przerw kawowych dla uczestników szkoleń), - główny księgowy (prowadzenie oddzielnego konta dla celów rozliczenia projektu, obsługa wypłat dodatków szkoleniowych, zwrotu kosztów dojazdu dla uczestników szkoleń) poza obowiązkami wynikającymi z zawartych z nimi umów o pracę określono aneksami do ich zakresów obowiązków dodatkowe zadania w związku z realizacją projektu. Część wynagrodzeń tych pracowników za wykonywane zadania w związku z realizacją projektu finansowana jest ze środków bezzwrotnej pomocy. Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska ? część wynagrodzeń pracowników Fundacji zatrudnionych na wymienionych powyżej stanowiskach pracy ? wykonujących wskazane dodatkowe zadania w związku z realizowanym projektem, sfinansowana ze środków pomocowych jako czynności związane z bezpośrednią realizacją celów projektu, spełnia wymogi art.21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego. Stosownie do generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w treści art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000 r., poz.176, z późn.zmian.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wśród dochodów wymienionych w art.21 ust.1 pkt 46 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli: a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu ? zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Przywołany przepis wprowadza zatem przedmiotowo ? podmiotowe przesłanki zwolnienia tj.: pochodzenie dochodów z określonych źródeł oraz bezpośrednie realizowanie celu programu finansowanego z tych źródeł. Przy czym obie te przesłanki muszą być spełnione łącznie. Oznacza to, że dochody pracowników uzyskiwane na podstawie umów o pracę jak i podatników zatrudnionych w ramach innych umów (np. umowa zlecenie i o dzieło) ? bezpośrednio realizujących cel programu (projektu), zawartych z podmiotem będącym bezpośrednim adresatem środków pomocowych przeznaczonych na realizację programu (projektu) korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku na tle przywołanego powyżej stanu prawnego zatrudnieni pracownicy na wskazanych stanowiskach pracy tj. sprzątaczka i główny księgowy nie realizują bezpośrednio celu projektu. Wykonywane bowiem przez tych pracowników dodatkowe zadania ? czynności w ramach projektu stanowią jedynie czynności pomocnicze (sprzątaczka ? catering) oraz czynności pomocnicze i techniczne (główny księgowy ? prowadzenie dodatkowego konta, wypłaty dla uczestników szkoleń). Tym samym dochody tych pracowników jako nie objęte zwolnieniem podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Fundacja jako płatnik na podstawie art.38 ust.1 przywołanej ustawy o podatku dochodowym kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń tych pracowników przekazuje w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-4). Po zakończeniu roku płatnik zgodnie z art.39 ust.1 cyt. ustawy w terminie do końca lutego następującego po roku podatkowym jest obowiązany przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika informacje o uzyskanych dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy ? PIT-11/8B. Reasumując, postanawia się jak w sentencji.